La deducción de inversiones o depreciación fiscal es una de las principales deducciones autorizadas del Impuesto Sobre la Renta (ISR). Conocer a fondo esta herramienta te ayudará a cumplir con tus obligaciones tributarias. Básicamente, podríamos decir que, la deducción de inversiones es un estímulo fiscal que le permite al contribuyente optimizar su carga tributaria. Con esta medida se busca promover la inversión directa en el país, aumentar la productividad, generar empleo y fortalecer la participación de empresas mexicanas en las cadenas de suministro.
Marco Legal y Reglas de la Deducción
Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada ejercicio, de los por cents máximos autorizados por esta Ley, sobre el monto original de la inversión, con las limitaciones en deducciones que, en su caso, establezca esta Ley. Tratándose de ejercicios irregulares, la deducción correspondiente se efectuará en el por ciento que represente el número de meses completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado por el contribuyente, respecto de doce meses.
Es importante considerar qué elementos integran el valor del activo. El monto original de la inversión comprende, además del precio del bien, los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del mismo a excepción del impuesto al valor agregado, así como las erogaciones por concept de derechos, cuotas compensatorias, preparación del emplazamiento físico, instalación, montaje, manejo, entrega, fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la transportación, manejo, comisiones sobre compras y honorarios a agentes o agencias aduanales, así como los relativos a los servicios contratados para que la inversión funcione.
Asimismo, la legislación permite cierta flexibilidad en la estrategia fiscal de la empresa. El contribuyente podrá aplicar por cents menores a los autorizados por esta Ley. En este caso, el por ciento elegido será obligatorio y podrá cambiarse, sin exceder del máximo autorizado. Además, las inversiones empezarán a deducirse, a elección del contribuyente, a partir del ejercicio en que se inicie la utilización de los bienes o desde el ejercicio siguiente. Incluso, el contribuyente podrá no iniciar la deducción de las inversiones para efectos fiscales, a partir de que se inicien los plazos a que se refiere este párrafo.
Límites de Deducción y el Caso de los Vehículos Pick-Up
El tratamiento de los vehículos terrestres suele generar dudas en su aplicación. El artículo 36, fracción II de la Ley del ISR establece que la inversión en automóviles sólo será deducible hasta por un monto de $175,000.00. Sin embargo, existen excepciones reguladas por la propia autoridad.
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En este caso no aplica la limitante que establece la misma Ley en la fracción II de su artículo 36, respecto a que las inversiones en automóviles sólo serán deducibles hasta por un monto de $175,000.00, toda vez que la misma autoridad en su criterio normativo número 24/ISR/N contenido en el anexo 7 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2024, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 5 de enero de 2024, reconoce que los vehículos pick ups, no son considerados automóviles, sino camiones de carga.
Desarrollo de Casos Prácticos
Para comprender la aplicación de estos conceptos, revisaremos ejemplos prácticos sobre la adquisición de activos fijos:
- Deducción de inversiones ejemplo #1: La empresa ABC S.A. de C.V., adquiere un equipo de cómputo por $16,860.
- Deducción de inversiones ejemplo #2: Una pastelería busca optimizar los tiempos de entrega de sus productos y decide adquirir 1 automóvil por $170,000. Al tratarse de activos fijos nuevos, la empresa puede deducir el 25% del valor de la inversión, lo que equivale a $42.500.
- Estrategia de diferimiento: Sólo por observar los resultados, analizaremos el siguiente caso práctico en el que al diferir la deducción se crea un coeficiente inferior al que tendría que aplicar y se obtiene un importante beneficio fiscal: La empresa Nuevas Soluciones, S.A. En este escenario se demuestra cómo el contribuyente podrá no iniciar la deducción de las inversiones para efectos fiscales a fin de optimizar sus resultados económicos.
Cédula y Registro Contable
Para calcular la deducción de inversiones en el Impuesto Sobre la Renta (ISR) en México, es necesario llevar un registro contable adecuado, conforme a lo establecido en la Ley del ISR y su reglamento. A continuación se presenta un modelo básico de cédula de control para las inversiones mencionadas:
| Concepto de Inversión | Monto Original de la Inversión (MOI) | Porcentaje de Deducción | Deducción del Ejercicio |
|---|---|---|---|
| Equipo de Cómputo (Caso #1) | $16,860.00 | 30% | $5,058.00 |
| Automóvil (Caso #2) | $170,000.00 | 25% | $42,500.00 |
Mantener actualizados estos papeles de trabajo es indispensable para la correcta integración de la declaración anual y el cumplimiento de las obligaciones fiscales de la organización.
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