El Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) se ha convertido en el eje central del sistema de facturación en México. Con su implementación obligatoria, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) ha establecido distintas clasificaciones de CFDI según la naturaleza de la operación. CFDI significa Comprobante Fiscal Digital por Internet y es el documento electrónico utilizado en México para comprobar operaciones fiscales ante el SAT. La forma de comprobar una operación en materia fiscal se ha modificado en el transcurso del tiempo; pasando desde aquella factura impresa de tres colores, hasta el complicado esquema del CFDI versión 3.3. Aunque la entrada en vigor del CFDI 4.0 inició desde el 1 de enero de 2022, todavía es común que existan confusiones acerca del uso del CFDI según cada caso. Este cambio es todo un desafío, no solo para la autoridad, sino para los contribuyentes; toda vez que las guías que pone a disposición el SAT, sufren variaciones constantes y con ello contradicciones que generan confusión entre los gobernados.
Tipos de CFDI en México
En México existen seis tipos de CFDI: ingreso, egreso, traslado, nómina, recepción de pagos y retenciones e información de pagos. Los tipos de CFDI son clasificaciones definidas por el SAT que identifican el tipo de operación que se está facturando. Los tipos de CFDI son diversos y cada uno tiene un propósito específico en el proceso de facturación electrónica.
- El CFDI de ingreso es uno de los tipos más comunes y se utiliza para registrar los pagos recibidos por la venta de productos o servicios.
- El CFDI de egreso se emite cuando es necesario realizar una corrección de una factura previamente emitida, como por ejemplo, en casos de devoluciones o descuentos aplicados después de una venta.
- El CFDI de traslado se utiliza cuando se envían bienes de un lugar a otro sin que se realice una venta.
- El CFDI de nómina es un tipo de comprobante que se utiliza para registrar los pagos a los empleados, es decir, los sueldos y salarios.
Conocer las diferencias entre CFDI ingreso y egreso no es solo una cuestión técnica, sino una necesidad fiscal. Dos de los tipos más utilizados son el CFDI de tipo ingreso y el CFDI de tipo egreso.
¿Qué es un CFDI de Egreso?
El Comprobante de Egreso es un documento fiscal obligatorio para las empresas, sin importar su tamaño. En el caso del Comprobante de Egreso, ya existía incluso desde la versión previa a la previa (la 3.2), aunque usualmente se le conocía como Nota de Crédito. Un Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) de tipo E (Egreso) se utiliza para dejar constancia de los movimientos efectuados en una transacción comercial. Asimismo, el CFDI de Egreso puede emplearse para corregir o restar un Comprobante de Ingresos en cuanto a los montos que documenta. Por eso se le conoce también como «Nota de Crédito».
El CFDI de tipo egreso tiene una naturaleza correctiva o compensatoria. No representa una operación de venta, sino un ajuste contable o fiscal. El CFDI de egreso refleja las cantidades a descontar con signo negativo. El de egresos, también conocido como nota de crédito, solo tiene como finalidad amparar devoluciones, descuentos y bonificaciones. Vale la pena comentar que otra utilidad de los CFDI de egresos es la aplicación de anticipos; no obstante, la emisión de estos comprobantes en ninguna circunstancia equivale a la cancelación del comprobante.
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Cuándo Emplear el CFDI de Egreso
Existen diversas situaciones en las que la emisión de un CFDI de egreso es apropiada:
- Si un cliente regresa una parte de los productos adquiridos, se mantiene el CFDI de ingreso original y se genera un CFDI de egreso que ampare únicamente la parte devuelta.
- Cuando se emite una factura con errores pero ya ha sido pagada o parcialmente pagada, no puede cancelarse sin una nota de crédito.
- En algunas industrias se otorgan bonificaciones al final del mes por alcanzar metas de compra.
Como también existen operaciones en las cuales se requiere la emisión de un CFDI de egresos para amparar descuentos, devoluciones o bonificaciones, se realizó una consulta a la Prodecon sobre la forma de pago idónea para estas operaciones. Para mayor abundamiento se debe analizar la respuesta 21 del apartado de preguntas y respuestas de la guía de llenado del CFDI 3.3., que señala lo siguiente:
Pregunta: 21. Si a mi cliente le otorgo un descuento sobre el total de una factura después de haberla emitido ¿Qué tipo de CFDI debo emitir?
Respuesta: Se debe de emitir un CFDI de egresos. Si el descuento lo aplican cuando se realiza la venta o prestación del servicio, en el CFDI que se emita se puede aplicar el descuento a nivel concepto. Fundamento Legal: Artículo 29, penúltimo párrafo del Código Fiscal de la Federación y 25, primer párrafo, fracción I de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Como se aprecia, la pregunta es referente al descuento total de una operación y no a la cancelación de la misma. Los contribuyentes deben tener en cuenta que, si bien en la LISR no existe información respecto a los conceptos de descuento, devolución y bonificación, lo cierto es que debe atenderse a la realidad del caso que se presenta. Asimismo podemos apoyarnos en el contenido de la tesis de rubro: IMPUESTO SOBRE LA RENTA. CONCEPTUALIZACIÓN DE BONIFICACIÓN Y DESCUENTO, LEGISLACIÓN VIGENTE HASTA DOS MIL TRECE con clave VIII-P-2aS-486, para efectos de conocer que la bonificación es definida como una disminución en el precio otorgada al efectuar la venta por un acuerdo comercial, es decir, como una rebaja por volumen de compras; mientras que el descuento es una rebaja que se concede al cliente por pagar en o antes del plazo acordado.
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Consideraciones para el Llenado del CFDI de Egreso
Para la correcta emisión de un CFDI de egreso, es crucial prestar atención a los siguientes elementos:
- Es necesario contar con el RFC, razón social, régimen fiscal y código postal correctos del cliente.
- En su Anexo 20 de la Guía de llenado del CFDI versión 4.0, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) señala que deben cumplirse todas sus especificaciones para que un comprobante fiscal tenga validez.
Clave de Producto o Servicio
Tal es el caso de la clave de producto en la emisión del CFDI de egresos, porque en las primeras versiones de la guía de llenado contemplaba, que cuando existiera la necesidad de expedir un CFDI de egresos (por devolución, bonificación o descuento) la clave del producto del catálogo del SAT que se debía registrar era la 84111506 denominada “Servicios de facturación”. Esta clave de producto representaba problemas para los contribuyentes, porque al emitir un CFDI de egresos por una devolución de mercancía, no existía registro en el CFDI del reingreso de dicha al almacén, lo que generaba conflictos con los software dedicados al control de inventarios. Esta situación ya a resolvió la autoridad, a través de la actualización a la guía de llenado del CFDI versión 3.3. del 31 de agosto de 2018; en ella se da la oportunidad a los contribuyentes de reflejar como clave de producto la corresponda de acuerdo con la realidad de la operación. Así, la Clave de Producto o Servicio 84111506 es la correspondiente a los casos mencionados. En otras palabras, un descuento o devolución irá registrado con dicha clave como movimiento fiscal.
Forma y Método de Pago en CFDI de Egreso
Para el CFDI de Egreso o Nota de Crédito que se aplique a aquellas facturas que aún no han sido pagadas, en la Forma de Pago debe indicarse «15» (Condonación) y en Método de Pago indicar «PUE» (Pago en una Sola Exhibición). Una alternativa es: Se emite el CFDI de Egresos sin relacionar, colocando Método de Pago “PUE” y Forma de Pago 23 (“Novación”).
Formas de Pago Permitidas en CFDI 3.3
La implementación de la nueva factura electrónica (CFDI versión 3.3.) ha generado dudas respecto a su llenado; una de las más frecuentes es la forma de pago que se debe registrar en la emisión de un CFDI de ingreso. Por ello, es importante recordar las formas de pago que se permiten en el llenado del CFDI 3.3:
| Clave | Descripción | Clave | Descripción |
|---|---|---|---|
| 01 | Efectivo | 17 | Compensación |
| 02 | Cheque nominativo | 23 | Novación |
| 03 | Transferencia electrónica de fondos | 24 | Confusión |
| 04 | Tarjeta de crédito | 25 | Remisión de deuda |
| 05 | Monedero electrónico | 26 | Prescripción o caducidad |
| 06 | Dinero electrónico | 27 | A satisfacción del acreedor |
| 08 | Vales de despensa | 28 | Tarjeta de débito |
| 12 | Dación en pago | 29 | Tarjeta de servicios |
| 13 | Pago por subrogación | 30 | Aplicación de anticipos |
| 14 | Pago por consignación | 31 | Intermediario pagos |
| 15 | Condonación | 99 | Por definir |
Diferencia Crucial: CFDI de Egreso vs. Cancelación de CFDI
Es bien sabido que algunos contribuyentes realizaban la práctica de cancelar los comprobantes por medio de CFDI de egresos, lo que resulta incorrecto. La emisión de estos comprobantes en ninguna circunstancia equivale a la cancelación del comprobante. El hecho de que un contribuyente pretenda cancelar un CFDI con otro de egreso tiene dos efectos fiscales. Por un lado, se debe acumular el CFDI de ingreso emitido apriori, y por otra aplicar la deducción (en caso de personas morales hasta la presentación de la declaración anual) por el CFDI de egresos, toda vez que la autoridad considerará que se debe a un descuento. Para concluir se debe hacer la precisión de que la cancelación del CFDI, se configura cuando efectivamente se cancela el acto jurídico o cuando se va a sustituir el comprobante por algún error; por otro lado la emisión de un CFDI de egreso que abarque la totalidad de la operación del CFDI de ingreso se va a interpretar como un descuento, bonificación o devolución sobre la operación inicial.
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Un ejemplo práctico de esta distinción se observa en el siguiente escenario: "Soy el contador de una persona moral, en febrero se llevó a cabo la emisión de un CFDI de ingreso por un monto total de 15,000.00; no obstante, en julio cuando se prestó el servicio el costo resultó ser menor, por lo cual deseo conocer Cuál es la información que debe incluir el comprobante de egreso por descuento." En primera instancia, debemos tener claro que en este caso no se recae en un supuesto por el cual deba emitirse un CFDI de tipo egreso por descuento, lo correcto es cancelar el comprobante originario y emitir el que lo sustituye por la cantidad correcta. Lo anterior, de acuerdo con la propia guía de llenado del CFDI, en el apéndice 2, que establece que el comprobante de tipo egreso ampara devoluciones, descuentos, bonificaciones y en su caso, para corregir o restar montos de un ingreso en cuanto a la aplicación del anticipo.
De igual forma, la cancelación de estos documentos ha evolucionado, pues de la simple invalidación de las facturas impresas (con un sello o rayando el contenido), se ha migrado al sofisticado proceso previsto en las reglas 2.7.1.38. y 2.7.1.39. de la RMISC 2020 que indican cuándo y cómo se debe dejar sin efectos un CFDI. En ese tenor, lo correcto será que se realice la sustitución y cancelación del CFDI respectivo, conforme lo señalado en el “manual de cancelación de facturas” emitido por la autoridad fiscal, para consignar el precio respectivo de la prestación del servicio, lo cual se robustece observando lo contenido en las “Preguntas frecuentes y escenarios de cancelación”:
¿En qué casos se deberá seleccionar como motivo de cancelación la opción “01” Comprobante emitido con errores con relación? Este supuesto aplica cuando la factura generada contiene un error en la clave del producto, valor unitario, descuento o cualquier otro dato, por lo que se debe reexpedir. En este caso, primero se sustituye la factura y cuando se solicita la cancelación, se incorpora el folio de la factura que sustituye a la cancelada.
Importancia de la Correcta Emisión de CFDIs de Egreso
Emitir un CFDI con el tipo incorrecto puede invalidar deducciones, provocar inconsistencias contables o incluso generar sanciones. Emitir adecuadamente CFDIs de ingreso y egreso es fundamental para llevar un control fiscal transparente. Cuando se dominan estos conceptos, el contribuyente evita sanciones, garantiza la deducibilidad de sus operaciones, mantiene orden en su contabilidad y transmite confianza tanto al SAT como a sus clientes. Finalmente, no debe perderse de vista que, en términos de los numerales 29 y 29-A ambos del CFF, tanto para la emisión del CFDI de egreso como para la cancelación, debe contarse con la justificación y documentación base de tal acción, ya que en su caso no se podrá dar efectos fiscales a estos, así como el hecho de que la autoridad en sus facultades de comprobación puede verificar tal circunstancia. El éxito fiscal y administrativo muchas veces depende de los pequeños detalles, y este es uno de ellos.