Introducción a las Normas de Auditoría
La auditoría es una de las áreas más importantes dentro del enfoque disciplinar y profesional del Contador Público. Al desempeñar un papel como auditor, el Contador Público debe ser capaz de aplicar todos los conocimientos y herramientas necesarias, así como actuar de manera ética y con base en la normativa aplicable, esto para lograr satisfacer las necesidades de quien requiera los servicios de una auditoría.
Para llevar a cabo una Auditoría existen las Normas Internacionales de Auditoría, emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) que entraron en vigor en México a partir del 2012. Sin embargo, de manera práctica, las auditorías se realizan con ayuda de las Guías de Auditoría y las Normas de Auditoría para atestiguar, revisión y otros servicios relacionados.
Ambos instrumentos emitidos por la actual Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento (CONAA) del Instituto México de Contadores Públicos (IMCP), dichos libros conducen el desarrollo de las auditorías en base a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y se refieren a los procedimientos y documentación que puede y debe aplicarse en cada caso.
Marco de Referencia de la Auditoría
Concepto de Auditoría
Para comenzar con el desarrollo del marco de referencia, hay que definir qué es la Auditoría. Carmen Tapia y sus colaboradores, en su texto Fundamentos de auditoría: Aplicación práctica de las Normas Internacionales de Auditoría (2019), señalan la auditoría como un examen sistemático de alguna actividad o situación con el fin de evaluar el cumplimiento de políticas y procedimientos establecidos. Es una revisión de que los hechos, fenómenos y operaciones sucedieron conforme fueron planeados y hubo un aprovechamiento máximo de los recursos.
La auditoría se puede considerar también como una medida del control interno en un área, actividad o entidad.
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La auditoría de estados financieros es un examen sobre la información de los estados financieros, para verificar si cumplen o no con las Normas de Información Financiera y a través de ello poder dar una opinión de cumplimiento llamado dictamen.
Objetivo del Auditor en una Auditoría
Según la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 200, Objetivos Globales del Auditor Independiente y Realización de la Auditoría del libro de Normas de auditoría para atestiguar, revisión y otros servicios relacionados de la Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento CONAA el objetivo global del auditor en una auditoría de estados financieros es:
- La obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, que permita expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información aplicable; y
- La emisión de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los requerimientos de comunicación contenidos en las NIA, a la luz de los hallazgos del auditor.(CONAA, 2018, párr. 11).
Con la emisión del informe de auditoría lo que se busca es incrementar la confianza de los usuarios en la información financiera, por ello las NIA tienen siempre en consideración las necesidades de los usuarios. Las necesidades de los usuarios van en función del tipo de usuario, sin embargo, la necesidad y objetivo principal es que la información financiera sea útil para tomar decisiones.
La auditoría es importante porque es una guía que puede otorgar confianza de que la información financiera está presentada correctamente, que cumple con las características cualitativas necesarias y por último que sí servirá de ayuda para la toma de decisiones.
Requisitos al Contador Público en la Auditoría
Vladimir Martínez dice que “el auditor debe cumplir con los requisitos establecidos por las normas internacionales de auditoría relevantes al momento de planear y desempeñar una auditoría, estos requisitos soportan cada objetivo del auditor”. Esto quiere decir que los requisitos que marcan las NIA deben implementarse por el auditor desde que se planea la auditoría y en todo su desarrollo, ya que sobre ellos recaen los objetivos antes mencionados, y su cumplimiento.
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La Norma Internacional de Auditoría, NIA 200 de Objetivos Globales del Auditor Independiente y Realización de la Auditoría, tomada del libro Normas de auditoría para atestiguar, revisión y otros servicios relacionados de la CONAA (2018) menciona como requerimientos lo siguiente:
Clasificación de Auditoría
Existen diferentes tipos de Auditoría, como menciona Juana Maribel Manrique Plácido en su obra Introducción a la Auditoría los tipos de auditoría son los siguientes:
- Auditoría fiscal o tributaria: Es el examen sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de una empresa y puede tener carácter preventivo o fiscal.
- Auditorías financieras: Someten a examen y verificación la información económica y financiera contenida en los estados financieros en su conjunto.
- Auditoría administrativa: Evalúa el adecuado cumplimiento de las funciones, operaciones y actividades de la empresa, principalmente en el aspecto administrativo.
- Auditoría operativa: Tiene como objeto de estudio el proceso administrativo y las operaciones de las organizaciones.
- Auditoría gubernamental: Se realiza a todas las actividades y operaciones financieras y administrativas realizadas por las entidades gubernamentales conformantes del Estado en sus tres niveles.
También podemos encontrar la auditoría ambiental, la auditoría académica, auditoría en informática, interna, externa y la auditoría forense que específicamente se enfoca a la prevención y detección de fraudes financieros, entre otras.
Aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
Antecedentes de las Normas de Auditoría en México
Anteriormente, como sucedió con la Contabilidad y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y su convergencia a las Normas de Información Financiera (NIF), en auditoría existían las llamadas Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA), pero luego de una serie de acuerdos del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) en 2010 se adoptaron las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), que entraron en vigor a partir de enero del 2012.
Estas Normas Internacionales de Auditoría son los lineamientos bajo los cuales se debe llevar a cabo una auditoría, el que México las adoptara implicó el reconocimiento internacional de las auditorías de estados financieros realizadas en el país.
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Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento (CONAA)
Para su aplicación el IMCP con ayuda de la Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento (CONAA), emiten dos libros fundamentales, las Guías de Auditoría que asientan los procedimientos de auditoría sugeridos y Normas de auditoría para atestiguar, revisión y... Una de las comisiones normativas más antiguas y trascendentes de nuestro Instituto es la Comisión Normas de Auditoría y Aseguramiento (denominada así desde noviembre de 2010).
La Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento (CONAA y/o Comisión) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP), es responsable de emitir las disposiciones normativas en materia de trabajos de revisión, atestiguamiento y de otros servicios relacionados, así como de emitir guías y ejemplos para la aplicación de las normas internacionales de auditoría emitidas por el Consejo Internacional de Normas de Auditoría (International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB)) y de Atestiguamiento emitidas por esta Comisión.
De acuerdo a lo establecido en los Estatutos del IMCP, el Comité Ejecutivo Nacional nombrará al presidente y al secretario de la Comisión. Los periodos de la CONAA serán de dos años (bienio). Cada bienio el Presidente hará las invitaciones respectivas a los candidatos que considere con el perfil para pertenecer a la CONAA. Al concluir el bienio se dará por concluida la participación de todos los miembros de la Comisión.