Los descuentos son una práctica habitual en el mundo de la empresa y básicamente consisten en una rebaja expresada en un porcentaje que se aplica sobre los precios del producto o servicio. Sea cual sea la razón, salvo excepciones, su existencia se reflejará en la factura y la contabilización dependerá de distintos factores, como el tipo de factura, si es emitida o recibida o el sentido en el que el descuento haya sido realizado.
Las facturas con descuento son comunes por varias razones. Generalmente, se utilizan para ajustar precios y ofrecer beneficios a ciertos clientes. Por ejemplo, se aplican descuentos a quienes cumplen con criterios específicos o se proponen tarifas especiales para incentivar mayores compras. Es esencial conocer cómo contabilizarlos correctamente para reflejar de manera precisa el coste real de las adquisiciones y asegurar la correcta declaración de impuestos.
Descuentos en Factura de Compra
Un descuento en factura de compra es una reducción en el precio de los bienes o servicios adquiridos, aplicada directamente en la factura. Este descuento puede ser por volumen, pronto pago, promociones, entre otros motivos. Los descuentos en factura de compra son comunes en las transacciones comerciales y tienen un impacto directo en la contabilidad de una empresa.
Para contabilizar un descuento en factura de compra, se debe reflejar tanto el importe del descuento como el importe neto a pagar en los asientos contables. La norma 10 de valoración nos indica que los descuentos que aparecen en la factura se van a considerar menor importe de la compra (o de la venta en su caso), independientemente de la naturaleza del mismo. Si nosotros hacemos una compra y en la factura aparece un descuento (por pronto pago, por rebajas, por promoción, por cantidad comprada, por defecto da calidad, etc.), ese descuento se resta al valor de la cuenta (600) “compra de mercaderías”. La contabilización de los descuentos comerciales incluidos en la factura se realiza minorando el importe de la compra o de la venta, lo que significa que no se utilizará ninguna cuenta del Plan General de Contabilidad (PGC).
El descuento en la compra, al disminuir el valor de la operación, también reduce la base imponible del IVA soportado, lo que puede resultar en un menor coste fiscal. El descuento reduce la base imponible sobre la que se calcula el IVA soportado.
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Tipos de Descuentos y su Contabilización
No todos los descuentos se contabilizan de la misma manera. Los descuentos que no aparecen inicialmente en la factura y que nos conceden (o concedemos) con posterioridad a la misma van a tener su reflejo contable en cuentas propias.
Descuentos Comerciales
Los descuentos comerciales son una rebaja expresada en un porcentaje que se aplica sobre los precios del producto o servicio y, lógicamente, puede aparecer tanto en las facturas emitidas como en las recibidas. A la hora de reflejar ese descuento en nuestra contabilidad hemos de tener en cuenta que en algunos casos el descuento no aparecerá en la misma, si bien tampoco son descuentos comerciales en sentido estricto.
En el primer caso, el descuento sobre las compras, utilizaremos la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares, en la que contabilizaremos las remesas devueltas a proveedores por incumplimiento de las condiciones del pedido y los descuentos originados por ello, siempre que posteriores a la recepción de la factura. Por otra parte, si se aplica por llegar a un determinado importe de compra o volumen de pedidos, se hará en la cuenta (609) Rappels por compras. Éstos se imputan directamente como un menor valor de las existencias. Un ejemplo de Rappel son los descuentos que se basan en haber alcanzado un determinado volumen de pedido.
Por último, al calcular el importe de la compra se harán constar los tres descuentos, restándose y aplicando luego el porcentaje de IVA correspondiente. En general, hemos de tener en cuenta que en función del sentido en el que el descuento se haya realizado, se reflejará en diferentes cuentas, siguiendo lo estipulado en el PGC.
Hay muchos descuentos que quizás no encajan con las definiciones anteriores, como un descuento por promoción, o por publicidad de una marca, o por ser un buen cliente.
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Descuentos por Pronto Pago
Un descuento por pronto pago es una reducción de precio que los proveedores otorgan a los compradores cuando pagan rápidamente. Con un descuento por pronto pago, se anima a los clientes a pagar las cantidades pendientes más pronto ofreciendo una reducción de precio por pagar la factura dentro de un plazo específico. Esto permite que la empresa proveedora reciba el pago más pronto, mientras que los compradores ahorran algo de dinero fácilmente; una situación en la que ambos ganan.
El descuento por pronto pago es una reducción del importe a pagar por una factura bien recibida de un proveedor o bien emitida a un cliente. Este surge cuando efectuamos el pago o nos abonan el importe de la factura en lugar de en el plazo de pago aplazado acordado, en un plazo casi inmediato desde la fecha de la factura. Un descuento por pronto pago se registra en el momento en que se realiza el pago.
Para su contabilización, si el descuento se concede antes o se incluye en la factura original, simplemente se descuenta del importe bruto de la compra o venta, minorando la base imponible sobre la que se calcula el IVA. En el asiento contable se deberá reflejar directamente el importe neto tras aplicar el descuento, tanto en compras como en ventas. Esto se puede hacer utilizando el método bruto o el neto. Con el método neto, el monto neto del descuento por pronto pago y el correspondiente impuesto sobre las ventas se registran a la vez, lo que lo hace más rápido. Ambos métodos contables para los descuentos por pronto pago son válidos.
Si el descuento se concede después de la emisión de la factura, será necesario emitir una factura rectificativa y registrar el descuento en cuentas específicas. Si el descuento por pronto pago se formaliza en un momento posterior a la emisión de la factura, se contabilizará de forma individualizada en la cuenta contable denominada “Descuentos sobre compras por pronto pago” (606) para compras, y en la cuenta contable “Descuentos sobre ventas por pronto pago” (706) para ventas, junto al ajuste que corresponda del IVA.
Por ejemplo, si adquirimos mercaderías por 10.000 euros con condiciones de pago aplazado y pactamos un descuento por pronto pago del 5% incluido en factura:
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- 9.500 € Compra de mercaderías (600)
- 1.995 € H.P. IVA soportado (472)
- A 11.495 € Proveedores (400)
Si el pronto pago es posterior a la emisión de facturas de compra, por el 5%:
- 10.000 € Compra de mercaderías (600)
- 2.100 € H.P. IVA soportado (472)
- A 12.100 € Proveedores (400)
- - 500 € Descuento sobre compra pronto pago (606)
- - 105 € H.P. IVA soportado (472)
- A - 605 € Proveedores (400)
Desde el punto de vista de la contabilidad, el descuento por pronto pago no es ni activo ni pasivo en sí mismo, sino que es un menor gasto o menor ingreso en función de si es en compras o ventas. Si una empresa recibe un descuento por pronto pago de un proveedor, este reduce el importe de la compra, es decir, disminuye el gasto registrado. En cambio, si la empresa concede el descuento por pronto pago a un cliente, implica una reducción de los ingresos por ventas. Esto se traduce en que el descuento por pronto pago se refleja como una cuenta de ajuste en el resultado del ejercicio, y su naturaleza será de gasto menor (en compras) o de ingreso menor (en ventas), pero no se debe registrar ni como activo ni como pasivo en el balance general.
Descuentos en Efectos Comerciales (Descuento de Pagarés)
Un efecto es un documento o título de valor que incorpora un derecho de contenido económico o patrimonial. Estos títulos se emplean, en general, para otorgar un derecho de cobro, indicando una fecha específica - fecha de vencimiento - para hacerlo efectivo. Entre las empresas es habitual el uso del pagaré como efecto comercial, un instrumento que firma el cliente comprometiéndose al pago de su factura.
Para los autónomos y pymes, el descuento de efectos es una de las fuentes de financiación más rápidas para ganar liquidez, negociando con sus activos comerciales. Se trata de una operación de financiación en forma de cesión de crédito y tiene una importante aplicación en la actividad comercial donde es muy habitual que las facturas se paguen a plazo. Se denomina descuento porque el importe recibido es una cantidad menor a la indicada en el valor.
Existen distintos tipos de descuento de efectos:
- Con recurso: la entidad financiera -cesionaria- puede reclamar al cedente en caso de no poder cobrar el dinero a su vencimiento (por impago del cliente o deudor final).
- Sin recurso: en esta modalidad, la compañía de financiación asume cualquier impago. Es decir, acepta el derecho y también el riesgo.
- Interés fijo o “a forfait”: se aplica un porcentaje fijo sobre la cantidad solicitada.
- Descuento comercial: deriva de títulos nacidos de la actividad comercial.
- Líneas de descuento: el acuerdo de financiación ofrece una línea de crédito para los anticipos.
A la hora de contratar este servicio es esencial comparar el coste -lo que se va a descontar- y el principal son los intereses por descuento de efectos. Se aplica un porcentaje (t) sobre el nominal solicitado (N) en función de los días que falten hasta el vencimiento (d). El principal asiento de descuento de efectos es el que registra el adelanto del efectivo.
Para contabilizar descuento de efectos (negociación de efectos) hay que seguir distintos pasos. Por ejemplo, en el haber, es esencial distinguir si el servicio es “sin recurso” o “con recurso”. En el primer caso se cancela la cuenta de activo, una vez liquidada. Algunas cuentas relevantes son (4310) Clientes, efectos comerciales a cobrar, (5208) Deudas por efectos descontados y (665) Intereses por descuento de efectos.
Impacto en la Base Imponible del IVA
El descuento en la compra, al disminuir el valor de la operación, también reduce la base imponible del IVA soportado, lo que puede resultar en un menor coste fiscal. Generalmente, el descuento reduce la base imponible sobre la que se calcula el IVA soportado. Si el precio cambia, también afecta al impuesto sobre las ventas tanto para el comprador como para el proveedor, ya que el impuesto sobre las ventas se basa en el monto bruto.
En cuanto a la contabilización del IVA relacionado con el descuento, lo normal es que este merme la cantidad que haya que soportar o repercutir. Si el descuento se concede después de haber registrado la factura, se debe hacer un asiento de ajuste. Cuando el descuento se produce una vez se ha emitido la factura, en la medida que estos descuentos posteriores van a obligar a modificar la base imponible del IVA, deberá rectificarse la factura. No obstante, cuando el descuento es por un rappel concedido a un cliente por haber alcanzado un volumen de ventas, se puede optar por no identificar todas las facturas. En general, debe modificarse la base imponible. No es obligatorio detallar el descuento en la factura, ya que debe reflejarse claramente para justificar el importe neto a pagar.
En general, la deducción no se toma en cuenta en la base imponible. No obstante, si el descuento se concede como remuneración por otras operaciones, se incluye en la base imponible. Por ejemplo, si se aplica a un cliente un descuento en una factura por haber alcanzado un volumen de ventas, ese descuento no reducirá la base de cálculo de la factura original.
Marco Normativo y Cuentas Contables Clave
Conforme al Plan General Contable, al no tratarse de un descuento financiero, se aplica el descuento directamente sobre el importe bruto de la compra o venta, actuando como un descuento comercial. En la contabilidad española, el descuento por pronto pago se registra en cuentas específicas según el PGC. Si el descuento ha sido concedido fuera de factura, se usa la cuenta 606 “Descuentos sobre compras por pronto pago” para compras y la cuenta 706 “Descuentos sobre ventas por pronto pago” para ventas. Además, en el registro se debe incluir el ajuste pertinente del IVA soportado o repercutido, según corresponda.
Las NIIF para Pymes, en su sección 13.6 y 23.3, establecen que los descuentos comerciales y condicionados se contabilizan como menor valor del ingreso, en el caso de las ventas, o como menor valor del inventario o del costo, en el caso de las compras. Por otra parte, el párrafo 13.6 de las NIIF para Pymes, establece que el costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios.
A continuación, se presenta una tabla con algunas de las cuentas contables más relevantes mencionadas para la gestión de descuentos:
| Cuenta PGC | Descripción | Uso General |
|---|---|---|
| (600) | Compras de mercaderías | Valor de la compra antes de descuentos en factura. |
| (606) | Descuentos sobre compras por pronto pago | Descuentos por pronto pago en compras concedidos fuera de factura. |
| (608) | Devoluciones de compras y operaciones similares | Devoluciones o descuentos posteriores a la recepción de la factura por incumplimiento de condiciones. |
| (609) | Rappels por compras | Descuentos por alcanzar un determinado volumen de compra o pedidos. |
| (700) | Venta de mercaderías | Valor de la venta antes de descuentos en factura. |
| (706) | Descuentos sobre ventas por pronto pago | Descuentos por pronto pago en ventas concedidos fuera de factura. |
| (400) | Proveedores | Deudas con proveedores. |
| (430) | Clientes | Créditos por ventas y prestaciones de servicios. |
| (431) | Clientes, efectos comerciales a cobrar | Derechos de cobro formalizados en efectos comerciales. |
| (472) | Hacienda Pública, IVA soportado | IVA que la empresa soporta en sus compras y gastos. |
| (477) | Hacienda Pública, IVA repercutido | IVA que la empresa repercute en sus ventas y servicios. |
| (5208) | Deudas por efectos descontados | Deudas por efectos comerciales negociados con entidades financieras. |
| (665) | Intereses por descuento de efectos | Gastos financieros por el descuento de efectos comerciales. |
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