En este trabajo se analiza la propuesta del gobierno mexicano de uniformar las tasas impositivas del Impuesto al Valor Agregado (IVA), como parte de las llamadas reformas estructurales. Primero se consideran los antecedentes de esta propuesta y los cambios anteriores a la estructura de tasas de ese impuesto, para a partir de sus efectos, estimar el probable impacto de la reforma ahora sugerida. Luego se discute la eficiencia de una tasa uniforme de impuestos indirectos en el marco de un modelo teórico de imposición óptima, considerando además las experiencias internacionales en materia de evasión.
El sistema tributario mexicano ha sufrido diversas y constantes modificaciones a lo largo del tiempo. El IVA es un impuesto indirecto, en donde el agente económico que lo recauda no es generalmente quien termina soportando la carga fiscal. Los vendedores intermediarios tienen el derecho a reembolsarse el IVA que han pagado al adquirir los bienes que posteriormente comercializan, deduciendo la cantidad de IVA que cobran ellos a sus clientes. Si el resultado es positivo, lo ingresarán en el Tesoro y si es negativo se compensa en las liquidaciones siguientes o solicitan que les sea devuelto.
Evolución de las tasas y recaudación en México
El sistema tributario mexicano se ha visto marcado por ajustes recurrentes. En 1990, la tasa general del IVA era de 15%, de 6% en ciudades fronterizas y de 20% para artículos de lujo. Para 1992, la tasa general se disminuyó a 10%. En 1995, se aumenta la tasa general del IVA a 15% y la tasa en ciudades fronterizas a 10%, niveles que no sufrieron cambios por un período de 15 años. Empezando a partir de 2010, la tasa general del IVA subió a 16% y la tasa en ciudades fronterizas a 11%. En 2014, se homologó en 16% la tasa del IVA general y de las ciudades fronterizas.
Los aumentos en las tasas de IVA tuvieron un impacto positivo en la recaudación. Durante estos 15 años, la recaudación del IVA tuvo una tendencia al alza, iniciando en 2.3% del PIB en 1995 y terminando en 3.4% del PIB en 2009. Estos cambios, de inicio, aumentaron la recaudación a 3.8% del PIB en 2010. En 2014, este cambio impactó la recaudación de manera positiva, ya que la recaudación representó 3.9% del PIB en ambos años.
Perspectiva internacional sobre el IVA
El impuesto al valor agregado es uno de los tributos más comunes alrededor del mundo, donde su importancia en términos recaudatorios representa una de las principales fuentes de ingreso de los países. A continuación, se presenta una comparativa de tasas vigentes en diversos países:
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Tabla 1: Comparativa internacional de tasas de IVA
- País | IVA General | IVA Reducido
- España | 16,00% | 7,00%
- Francia | 19,60% | 5,50%
- Italia | 20,00% | 10,00%
- Portugal | 20,00% | 12,00%
- Bélgica | 21,00% | 12,00%
- Chile | 19,00% | -
- Colombia | 16,00% | -
Consideraciones sobre la eficiencia y equidad
Una de las críticas de los sistemas tributarios en la región latinoamericana ha sido la adopción de políticas que han generado sistemas con preferencias hacia ciertos sectores económicos, los cuales son ajenos al principio de capacidad económica de los individuos. En el caso del IVA, su complejidad es un motivo para la generalización de las tasas. Cuando se aplican tasas elevadas, estas son percibidas como costos excesivos de operación por la sociedad y fomentan el comercio informal; una forma de evasión del pago de los impuestos.
En el sentido de la justicia tributaria, una de las finalidades más íntimas de los sistemas tributarios son su acoplamiento al principio de equidad y su imparcialidad. No obstante, en el caso de los impuestos indirectos, la carga no siempre queda repartida en proporciones iguales entre los participantes en el proceso productivo. El IVA, al ser indirecto, no permite identificar la capacidad económica de los individuos, y esto lo convierte en regresivo, afectando el desarrollo económico y social de las personas al alterar la demanda agregada y de consumo.
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