En un ambiente empresarial global cada vez más estandarizado, el cumplimiento normativo resulta imprescindible; de hecho, en la actualidad, iniciar actividades comerciales sin una estrategia claramente definida es una odisea que muy pocos inversionistas, inclusive inexpertos, realizarían.
En esa vertiginosa transición carente de controles en la que se han visto inmersas casi sin darse cuenta las compañías, se han generado ambientes propicios para que la delincuencia criminal organizada engendre prácticas corruptas. Entre ellas, resalta el fraude corporativo, con especial referencia a los escándalos mundiales protagonizados por multinacionales como Odebrecht, Worldcom, Enron, Parmalat o Volkswagen.
El fraude, por ende, es el ácido más fuerte para corroer la confianza. El elemento determinante del fraude es el engaño: el criminal crea y, luego, traiciona la confianza.
Impacto del Fraude en México
En 2024, 45% de las empresas en México indican haber sufrido el intento o la materialización de un fraude (35% externo, 32% interno y 33% ambos tipos), de acuerdo con el estudio Impacto de los delitos financieros en México 2024. Por otro lado, 20% de las compañías afirman haber experimentado el intento o la materialización de algún acto de corrupción, lo que ha ocasionado un impacto financiero superior a MXN 1,000,000 en 24% de los casos.
No obstante, en el análisis se identifica una creciente complejidad para detectar el origen de algunos delitos como los ciberataques, debido a su continua sofisticación, lo cual refleja una mayor necesidad de invertir en protocolos de investigación efectivos, así como establecer pasos en los que el involucramiento de especialistas independientes sea necesario y oportuno.
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Si bien las estrategias para prevenir los delitos financieros en materia ambiental, social y de gobierno corporativo (ASG) contribuyen al cumplimiento de los compromisos con los objetivos de desarrollo sostenible (ODS) de las empresas, seis de cada diez no reciben capacitaciones en la materia.
Tabla: Impacto de Delitos Financieros en México 2024
| Tipo de Incidente | Porcentaje de Empresas Afectadas | Impacto Financiero |
|---|---|---|
| Intento o materialización de fraude | 45% | Variable |
| Intento o materialización de corrupción | 20% | Superior a MXN 1,000,000 en 24% de los casos |
Naturaleza y Definición del Fraude
El fraude es un fenómeno complejo sobre el cual existe un vasto análisis tanto desde lo académico como desde la vivencia operacional propiamente dicha de las organizaciones en las que este fenómeno se presenta cada vez con más frecuencia; a pesar de ello, su estudio aún no está concluido o resuelto, puesto que su esencia es inherente a la naturaleza humana.
The Institute of Internal Auditors define el fraude de la siguiente manera: «[…] cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o violación de confianza. Estos actos no requieren la aplicación de amenaza de violencia o de fuerza física. Los fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o pérdidas de servicios, o para asegurarse ventajas personales o de negocio» (2017b, p. 61).
En cuanto a la información financiera fraudulenta, esta es entendida, según el Informe Treadway, como la «[…] conducta intencional o imprudente, ya sea por acción u omisión, que desemboca en la distorsión de estados financieros» (AICPA, 1987, p. 2).
Supone una distorsión grave y deliberada de los registros corporativos, como marcas de inventario o transacciones falsificadas, como ventas o pedidos ficticios. Puede implicar, también, una aplicación errónea de principios o normas internacionales de contabilidad.
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Para poder entender el complejo esquema de la corrupción en el ámbito organizacional, es necesario diferenciar un acto corrupto de otras actividades nocivas similares. La diferenciación con el fraude radicaría en la intencionalidad para obtener un beneficio económico.
El Rol de la Auditoría Interna y la Prevención
Tomando en consideración el impacto negativo que genera el fraude en las organizaciones, la participación directa de auditoría interna con un enfoque preventivo no solo resulta muy necesario, sino esencial para mermar las posibilidades que este ocurra o que se generen las condiciones propicias para ello. Es decir, la aplicación de un sistema preventivo siempre será útil para tal fin.
Dentro de esta perspectiva, también, es importante la disuasión, puesto que se puede convencer a los funcionarios que no cometan fraude. Sobre este punto, Rozas precisa que «Tanto la prevención como la disuasión son menos costosas que el tiempo y el gasto requerido para la investigación y detección del fraude cuando ya fue cometido» (2009, p.
Para que la prevención sea efectiva, debe entenderse que el sistema de control interno es responsabilidad de todos los miembros de la organización sin tomar en consideración el nivel jerárquico al que correspondan.
COSO determina que «[…] un sistema de control interno efectivo requiere algo más que un riguroso cumplimiento de las políticas y procedimientos: requiere del juicio y del criterio profesional. La dirección y el consejo de administración deben utilizar su criterio profesional para determinar el nivel de control que es necesario aplicar» (2013, p.
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En referencia al costo organizacional del fraude calculado en diversas organizaciones a nivel mundial, el estudio de Gee y Button (2015) determina que el porcentaje global de pérdidas en utilidades promedio por fraude es del 5,6%.
El ACFE define al fraude ocupacional como «[…] el uso deliberado de la ocupación para el enriquecimiento personal, mediante el mal uso o desvío de los recursos o activos de la organización contratante» (2016, p. 6).
Considerando que el fraude es costoso y la detección del fraude es compleja, la identificación de métodos para reducir el fraude debería ser de suma importancia para las partes interesadas (stakeholders), incluidos accionistas, instituciones financieras y clientes (Fathil y Schmidtke, 2010).
Análisis de Riesgos y Cumplimiento Normativo
Nieto (2014) determina que el análisis de riesgos es una herramienta fundamental para confeccionar un programa de cumplimiento normativo eficaz. Sirve precisamente para indicar a la empresa cuáles son las obligaciones legales más importantes a las que está sujeta y dónde se sitúan sus puntos débiles.
Igualmente, la complejidad en la elaboración de un programa de cumplimiento normativo depende del tamaño de la empresa y su estructura orgánica funcional. En las economías desarrolladas, es habitual que las compañías se encuentren cotizadas en la bolsa de valores.
La robusta regulación en esos mercados de valores y del derecho de esas sociedades obliga a contar con órganos internos, a nivel de unidad administrativa o como nivel asesor mediante comités de auditoría o de riesgos, que deben conectarse con el sistema de cumplimiento normativo.
Resulta necesario destacar que, a pesar de existir estándares internacionales que han aterrizado en la formulación de códigos de ética, responsabilidad social empresarial, gobierno corporativo y otros, si existen conflictos de interés en los que primen intereses personales en las relaciones comerciales, el objetivo de controlar el fraude corporativo se torna en extremo complejo.
Innovaciones Tecnológicas contra el Fraude
A medida que evolucionan distintas tecnologías podría incrementar el riesgo de fraude para las firmas del sector financiero, herramientas como Inteligencia Artificial y aprendizaje automático supondrían un riesgo, pero también pueden jugar a favor de las instituciones, de acuerdo con lo mencionado expertos.
Se estima que hacia el 2025, actividades como las transacciones en tiempo real y las finanzas integradas representarán 25% de los pagos realizados a nivel global en el 2025, de acuerdo con Nuvei, en este escenario la digitalización aumenta algunos riesgos como el robo de datos de métodos de pago como las tarjetas o incluso la suplantación o robo de identidad, de acuerdo con la firma de tecnología financiera Galileo.
La firma destacó que en la lucha contra el fraude los bancos, las fintech y otras entidades financieras están constantemente resolviendo dos desafíos clave: minimizar las pérdidas por fraude y mantener la capacidad de ajustar las estrategias antifraude para responder a nuevas amenazas.
Por otra parte, Jackson destacó que también las herramientas basadas en la Inteligencia Artificial pueden procesar la información de millones de transacciones para crear modelos que identifiquen transacciones fraudulentas, para ello se toma en cuenta el comportamiento del usuario, dónde ha estado y se proporciona una probabilidad de fraude.
Sin embargo, en el contexto de la prevención del fraude, Rinski señaló que se requiere una estrategia integral que aborde tanto los aspectos tecnológicos como los procesos y la cultura organizacional.
Análisis Bibliométrico del Fraude Contable
El análisis bibliométrico se ha convertido en un mecanismo de creciente impacto en la academia, dada la necesidad de evaluar la calidad de la producción, la retroalimentación por pares, la determinación del estado del arte y el desarrollo de un área o campo específico de conocimiento.
Por lo anterior, el presente estudio ilustra los resultados de tendencias investigativas en relación con el fraude contable en las organizaciones, temática que resulta de interés, en vista de que la nueva sociedad del conocimiento ha impulsado el avance tecnológico y ha permitido que el sector empresarial, de cualquier escala y tamaño, crezca a nivel mundial.
El fraude siempre va a ser una amenaza latente derivada de una mala administración, ineficiencia del control interno y exceso de confianza, que trae consigo un impacto negativo que se puede traducir en pérdidas económicas, mala reputación o hasta la desaparición o cierre de la empresa.
Albizri, Appelbaum y Rizzotto (2019) consideran que el fraude en la economía, la sociedad y las organizaciones es un tipo de delito que impacta de manera negativa las empresas y los países en relación con los estados financieros, dado que puede resultar que a futuro haya reducción significativa de inversiones en proyectos que beneficiarían a las sociedades, por lo que es preciso ampliar el rango de estudios en los ámbitos científico e investigativo que estructuren metodologías que beneficien a este tipo de disciplinas sobre la detección de fraudes financieros.
Dewi y Fadjarenie (2020) explican que uno de los fraudes más llamativos para la sociedad de consumidores se lleva a cabo por medio de las tarjetas de crédito y débito. Un estudio (censo) a una población de Yakarta-Indonesia relata la amplitud de fraudes con el uso de tarjetas, por un lado, sin control por parte de las entidades financieras y, por el otro, sin apoyos estatales que permitan validar metodologías que ayuden con el cuidado de los datos y la información de las personas.
Gottschalk (2018) señala que tanto a nivel público como privado el fraude existe en grandes proporciones y plantea una serie de casos de países como Panamá, expuestos públicamente, sobre delitos financieros enfocados a los fraudes monetarios, en los que las víctimas, en la mayoría de los casos, no son conscientes del delito y este queda en los estatutos institucionales como una operación “común” y poco sospechosa.
Medidas Preventivas y de Detección
- Para que resulte eficiente el combate al fraude, los controles internos, políticas y procedimientos deben implementarse con un enfoque de prevención.
- Para detectar posibles incidentes que podrían suponer un fraude, resulta fundamental que las organizaciones posean un sistema que permita a los testigos de conductas inapropiadas denunciar, con seguridad y confianza, siempre que presencien dichos actos.
- En repetidas ocasiones, los resultados de los mecanismos de detección y evaluación identifican un fraude cuando ya ha sido perpetrado. Para lograr una atención oportuna se requieren protocolos formales de respuesta.
Esquemas Ponzi y Pirámides Financieras
Los esquemas Ponzi y las pirámides financieras son estafas. Se tratan de mecanismos en los cuales las ganancias que obtienen los primeros inversionistas provienen de los recursos que son aportados por nuevos clientes.
La Digitalización y la Prevención del Fraude
La digitalización no solo ha transformado la forma en que las empresas manejan sus operaciones financieras, sino que también ha mejorado significativamente la capacidad para prevenir y detectar fraudes financieros.
La digitalización permite automatizar procesos financieros, reduciendo la intervención humana y minimizando el riesgo de errores y manipulaciones. Los sistemas digitales pueden monitorear constantemente las transacciones financieras en tiempo real, identificando anomalías y actividades sospechosas de manera inmediata.
La digitalización facilita la implementación de controles automáticos para validar la autenticidad de las transacciones y los documentos financieros. La encriptación de datos es esencial para proteger la información financiera sensible contra posibles intentos de interceptación o robo.
La digitalización facilita el uso de modelos predictivos basados en inteligencia artificial y análisis de datos para identificar patrones y comportamientos sospechosos. Al implementar estas soluciones tecnológicas en su organización puede fortalecer su seguridad financiera y proteger sus activos de manera más efectiva en el entorno digital actual.
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