El propósito de este artículo es dar mayor claridad sobre la contabilidad agrícola. Es preciso mencionar que la Norma Internacional de Contabilidad 41 (NIC 41), cuando son plenas y la sección 34 para Pymes, prescriben el tratamiento contable de la actividad agropecuaria, introduciendo avances significativos en el reconocimiento de los resultados por la transformación de bienes biológicos generados en el esfuerzo conjunto del ser humano y la naturaleza.
Ahora bien, con la entrada en vigencia de las normas internacionales de información financiera en Colombia, es de vital importancia, que las empresas dedicadas a la explotación de los activos biológicos como los son (Ovejas, Arboles, Plantas, Cerdo, Arbustos, vides, frutales entre otros) adecuen su contabilidad a fin de mostrar la verdadera situación financiera de este tipo de negocio.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
No obstante y para comodidad de los lectores, citaremos algunas definiciones en torno a las Normas Internacionales de Información Financiera en adelante (NIIF) y de las Normas Internacionales de Contabilidad en adelante (NIC), según (Romero 2011), manifiesta que Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) son un conjunto de Normas, leyes así como también de principios que establecen la información en la cual se deben presentar los estados financieros además la forma de cómo se debe presentar esta información en dichos estados.
Por su parte, (Besteiroy Marracín. 2011), dicen que las Normas Internacionales de Información Financiera conciernen a un conjunto único de normas de exigibilidad, mundialmente aceptadas, comprensibles además de alta calidad basados en principios de manera articulada; estos exhortan que los estados financieros tengan información comparable, transparente, así como también de mucha calidad, que ayude a los inversores, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas.
Para efecto de esta investigación se fija posición con (Romero. 2011), quien manifiesta que las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) son un conjunto de Normas y leyes.
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La Norma Internacional de Contabilidad No.41
Es justo mencionar que la NIC 41 “Agricultura” tiene como objetivo establecer normas para el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola. No obstante, es importante destacar que la NIC 41 sólo se aplica hasta el punto de cosecha. A partir de ese momento, la producción, así como los procesos de elaboración que utilicen como materias primas productos agrícolas se regirán por lo dispuesto en la NIC 2 “Inventarios”.
Cabe mencionar que la actividad agrícola es definida en la (NIC 41) como la gestión por parte de una entidad de la transformación y recolección de activos biológicos para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales.
Activos Biológicos
Cabe mencionar que (Mora 2008), manifiesta que son los animales y plantas vivientes que son controlados por una empresa como resultado de eventos pasados. Los activos biológicos incluyen aquellos controlados mediante su posesión y aquellos de un arreglo legal o similar además son reconocidos como activos conforme otras normas.
Dentro de los activos biológicos se pueden distinguir aquellos que son que son en sí mismo el producto primario, es decir activo biológico consumible, de aquellos que no son en sí mismo el producto primario, si no los que generan dichos productos, por ejemplo, árboles frutales, ganados.
Por su parte, (Bastián 2008), manifiesta que los activos biológicos son las plantas además de animales vivos que son capaces de experimentar transformaciones biológicas, con el objeto de dar productos agrícolas, estos se contabilizan como existencias o bien para convertirlos en otros activos biológicos diferentes. Por otra parte (Corona 2014), expresa que es la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de carácter bilógico y cosechas de activos bilógicos para destinarlo a la venta, para convertirlos en productos agrícolas o en otros activos bilógicos adicionales.
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De acuerdo con el Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión (Mora. 2008) activos biológicos representan un animal vivo o una planta, que son controlados por una empresa como resultados de eventos pasados.
De manera tal, que, diferenciando los planteamientos expuestos, se observa similitud entre los contextos dados para el reconocimiento de los activos biológicos: control del activo, el flujo de los beneficios económicos, el costo o valor los cuales deben ser medidos confiablemente.
Medición de Activos Biológicos
La medición de los activos biológicos, según la NIC 41, esta se debe realizarse a valor razonable menos los costos del punto de venta. El valor razonable o se obtiene descontando al valor de mercado los costos de transporte y otros ineludibles para trasladar la producción al centro de comercialización o sea los costos hasta el punto de venta.
En efecto el valor razonable de un mismo bien puede no ser igual para todas las entidades, o dentro de la misma, si posee campos en localidades distantes. Puesto que influye su ubicación geográfica, así como también la cercanía o no a los puestos de ventas de los productos.
No obstante, debemos mencionar que el criterio de valoración establece que todo activo biológico se reconocerá por su valor razonable, a su valor razonable menos los costos de venta.
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Por otra parte, la Norma establece que en ningún caso se deben incluir los costos de transporte o similares en la determinación del valor razonable del activo biológico. Por otra parte, pueden existir contratos para la venta futura de un activo biológico. Los precios fijados en dicho contrato en ningún caso podrán tomarse como base para determinar el valor razonable.
La NIC 41 establece la presunción de que el valor razonable del activo se puede estimar con fiabilidad.
- Existencia de un mercado activo. En este caso el precio de cotización en dicho mercado activo es la base adecuada para determinar el valor razonable del activo.
- Inexistencia de un mercado activo.
- Imposibilidad determinar el valor razonable.
Finalmente es frecuente que los activos biológicos se presenten combinados con otro tipo de activos. Por ejemplo, en una plantación de soya se combinan los terrenos con la planta de soya (activo biológico).
Según la NIC 41, es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la empresa. Tal y como lo establece la Sección 34 (2015), una entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento inicial y en cada fecha de sobre la que se informa a su valor razonable menos los costos de venta. En algunos casos, el valor razonable puede ser fácilmente determinado, sin un costo o esfuerzo desproporcionado, aun cuando no haya disponible precios o valores determinados para el mercado de un activo biológico en su condición actual.
Actividad Agropecuaria en México
La actividad agropecuaria, de acuerdo a la Real Academia Española (2016), es todo lo que tiene relación con la agricultura y la ganadería, partiendo de este concepto se reconoce que las actividades agropecuarias son los procesos productivos primarios basados en recursos naturales renovables: agricultura, ganadería, silvicultura y acuacultura (Secretaría de Desarrollo Social, 2011).
En México el número total de unidades económicas es de 5,654,014, donde el 44.8% corresponde a la actividad de comercio, 42.5% a servicios, 10.7% a manufactura y el 2.0% al resto de las actividades. La actividad agropecuaria está clasificada dentro del resto de las actividades, representando tan sólo el 0.48% del total de empresas existentes en el país [Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), 2015a].
En la Figura 1, se clasifican el total de las empresas del sector agropecuario en México por tamaño y se aprecia que el 81.48% son microempresas, el 14.89% pequeñas, el 0.96% medianas y el 0.19% grandes. Partiendo de esta información, se reconoce que la mayor parte de las empresas agropecuarias en México corresponden a microempresarios, este tamaño de empresa es el de mayor proporción en México, del total de unidades económicas en el país el 94.3% son microempresas (incluye todos los sectores), siendo identificadas por tres características principales que son el número de empleados, ingresos y activos.
Por lo tanto, el 81.48% de las empresas agropecuarias en México cuentan con un número de empleados de 1 a 10, sus ventas o ingresos de $1 hasta $4,000,000 millones de pesos (mdp) y sus bienes o activos tiene un valor promedio de $182,100 miles de pesos. [Secretaría de Economía (SE), 2009 e INEGI, 2015b].
Es importante hacer mención que existen peculiaridades en la actividad agropecuaria en México que repercuten en sus resultados financieros.
Conforme lo descrito, las empresas agropecuarias satisfacen de recursos naturales alimenticios al país, de acuerdo a Guajardo (2012), el valor que tienen los alimentos para cualquier nación es vital, pues de eso depende fundamentalmente la existencia de la población y por consecuencia, cualquier pueblo en el mundo se interesa por la autonomía y autosuficiencia alimentaria.
Asimismo, las empresas agropecuarias representan las unidades económicas que explotan los recursos naturales con los que cuenta el país y por lo tanto, éstas representan la economía interna del país, la abundancia y escasez del mismo. Por otro lado es trascendental reconocer que existe un gran porcentaje de la población que vive de la producción agraria y contribuye de una manera muy importante en el Producto Interno Bruto (PIB) del país.
Obligaciones Fiscales
El régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras son: las personas morales y físicas que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras, así como las sociedades cooperativas de producción que se dediquen exclusivamente a dichas actividades.
Se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, aquellos cuyos ingresos por dichas actividades representan cuando menos 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos.
A continuación se enlistan las obligaciones fiscales de acuerdo al tipo de contribuyente, forma en que se está registrado ante el organismo recaudador, que puede ser persona física o moral.
La persona física comprende un solo individuo con capacidad para contraer obligaciones y ejercer derechos que puede o no tener personas a su cargo. La persona moral comprende un conjunto de individuos que unen sus bienes, conocimientos y trabajo para el logro de un fin en común y que se constituyen jurídicamente e inician operaciones bajo una denominación o razón social ante las autoridades, como sociedad mercantil, que regularmente tienen algunas o varias personas como trabajadores.
- Calcular y enterar los pagos provisionales con la tarifa establecida en el artículo 106 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).
- Calcular y enterar el impuesto del ejercicio mediante declaración que presenten en abril del año siguiente. Contra el impuesto que resulte a cargo, se pueden acreditar los pagos provisionales efectuados.
- Los contribuyentes pueden deducir como gastos las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos.
- Cumplir con las obligaciones de retención y de entero de impuestos que establecen las disposiciones fiscales.
Asimismo, es preciso aclarar que el SAT emite facilidades administrativas para este sector y cuando son “personas físicas dedicadas a la realización de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras no pagarán el ISR [Impuesto sobre la Renta] hasta por un SMG [Salario Mínimo General] elevado al año ($25,586), siempre que sus ingresos totales del ejercicio no excedan de ocho SMG elevados al año ($204,692) y representen, cuando menos, el 25% del total de sus ingresos” [Pricewaterhouse Coopers (PWC), 2016].
- Calcular y enterar los pagos provisionales por cada uno de sus integrantes.
- Calcular y enterar el impuesto del ejercicio. Se paga mediante declaración que presentan las personas morales durante marzo del año siguiente. Cuando se trate de personas morales, que cumplan con las obligaciones fiscales de integrantes que únicamente sean personas físicas, se presenta en abril del año siguiente.
- Contra el impuesto que resulte a cargo, se pueden acreditar los pagos provisionales efectuados por la persona moral.
- Los contribuyentes pueden deducir como gastos las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos.
- Cumplir con las demás obligaciones formales, de retención y de entero, que establecen las disposiciones fiscales.
Conforme lo expuesto, la mayoría de las empresas agropecuarias en México corresponden a microempresas las cuales pueden constituirse como persona física o moral, el régimen de tributación en que pueden darse de alta es el de Incorporación Fiscal o Actividad empresarial; los ingresos que se gravan son por sus actividades empresariales y cuando enajenen bienes.
De acuerdo al Código Fiscal de la Federación [CFF], en sus artículos 28 y 29, se establece que toda persona moral debe llevar contabilidad, que se integra de: libros, sistemas y registros contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros sociales, control de inventarios y método de valuación, discos y cintas o cualquier otro medio de almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal y sus registros, los documentos comprobatorios de los asientos respectivos, así como toda la documentación e información relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, que acredite sus ingresos y deducciones, y la que obliguen otras leyes (SAT, 2014).
Principales Problemas en el Desarrollo de Actividades Agropecuarias
Conforme a la Encuesta Nacional Agropecuaria 2014 elaborada por INEGI, se identificaron los principales problemas presentados durante el desarrollo de las actividades agropecuarias durante octubre de 2013 a septiembre de 2014; los cuales se pueden apreciar en la Cuadro 1.
Las características generales de las microempresas agropecuarias son el contar con un número reducido de trabajadores (de 1 a 10) y tener unos ingresos menores a 2 millones de pesos, esto permea las controversias que enfrentan, dando como resultado el no tener recursos financieros suficientes para enfrentar los problemas que padecen como son los altos costos de insumos y servicios; falta de capacitación y asistencia técnica, infraestructura insuficiente para la producción, dificultades en la comercialización, dificultades en transporte y almacenamiento, falta de organización para la producción, de acceso al crédito, falta de información de los precios de los productos y desconocimiento de la administración de la actividad (Cuadro 1).
Además estas problemáticas requieren ser solucionadas por personal capacitado en el ámbito administrativo, con conocimientos profundos sobre el entorno en el que se ubica la empresa y con los conocimientos financieros que les permita la coordinación adecuada de los recursos con los que cuenta la empresa con la mejor intención de optimizar dichos recursos.
Los agronegocios necesitan información sobresaliente sobre el mercado, que refleja el efecto en sus ingresos, así como la forma de desplazar sus productos, es decir, información sobre los consumidores de sus productos y sus competidores. Estos microempresarios requieren generar y procesar información auxiliándose de tecnología básica.
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