Introducción: La Moral Tributaria y el Contexto de Incumplimiento
La moral tributaria es vital para los sistemas impositivos, ya que la mayor parte de los ingresos de los gobiernos dependen del cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales. Las restricciones que enfrenta el espacio fiscal mexicano y la amplia tasa de evasión que prevalece en el país resaltan la necesidad de comprender las motivaciones para el pago de impuestos. En 2016, el 37.0% de las personas en México consideró que la evasión era justificable, este porcentaje es el cuarto más alto de América Latina y se encuentra por encima del promedio de la región, de 29.7%.
La disposición al pago de impuestos se encuentra desgastada debido a las percepciones sobre la corrupción, la mala calidad de los servicios públicos, la falta de progresividad del sistema fiscal y las normas sociales prevalecientes. La moral tributaria engloba un conjunto de motivaciones esenciales que operan mediante distintos mecanismos para afectar el nivel de incumplimiento en el pago de impuestos. El impacto del grado de progresividad sobre la moral tributaria depende de las percepciones individuales y sociales sobre la desigualdad. Los individuos tienden a alinearse con el comportamiento de los otros, así, las percepciones personales sobre la prevalencia del incumplimiento en la sociedad afectarán la decisión individual de pagar impuestos.
Los preceptos de la sociedad sobre el pago de impuestos en México son adversos. De acuerdo con datos de la encuesta Latinobarómetro, el 70.3% de los encuestados en México declaró tener poca o nula confianza en el gobierno en 2016. Esto podría deberse a los índices de corrupción y a la calidad de los servicios públicos, deteriorando la moral tributaria en el país. En México existe la percepción social de que la evasión es una práctica común entre la población, lo que podría afectar la fortaleza de la moral tributaria en el país. En promedio, las personas encuestadas consideraron que únicamente el 49.0% de los ciudadanos cumplen con sus obligaciones fiscales. La prevalencia del incumplimiento y las percepciones sociales en torno a este resultan problemáticas.
Obligaciones Fiscales y Consecuencias del Incumplimiento
Como se aprecia, este dispositivo constitucional impone la obligación de contribuir al gasto público de los tres niveles de gobierno, lo que indica que el contribuyente responderá a las obligaciones fiscales cuando se coloque en las hipótesis de causación en los ámbitos federal y local. El Artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos establece que el contribuyente debe cumplir con sus obligaciones tributarias de acuerdo con el principio de que los tributos deben ser proporcionales y equitativos que dispongan las leyes.
Con base en lo explicado, el contribuyente se encuentra obligado al cumplimiento de sus obligaciones tributarias de acuerdo con las disposiciones fiscales vigentes; no obstante, en ciertas ocasiones se puede incurrir en el incumplimiento u omisión del pago de contribuciones. Es una realidad que en muchos casos los contribuyentes pueden tener desconocimiento de las leyes fiscales e incumplir sin darse cuenta, ya sea por desidia o por ignorar las consecuencias en las que se pueden ver envueltos; derivado de su incumplimiento, pueden ubicarse en los supuestos de una infracción o, en el peor de los casos, en la comisión de un delito de carácter fiscal.
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Es parte de un sistema jurídico prever sanciones en caso de que se infrinjan las leyes y las disposiciones de naturaleza fiscal, tanto por parte del contribuyente como de cualquier persona a quien la ley le imponga obligaciones de esta índole. Las infracciones tributarias son normalmente de naturaleza administrativa con base en una norma tributaria, cuyo mandato incumple el sujeto de una forma directa o abierta. El incumplimiento de una obligación fiscal implica infracción o delito según sea el caso. La infracción o el delito ameritan una pena para el responsable de los mismos. El incumplimiento es un hecho objetivo que acarrea consecuencias de derecho.
El Artículo 108 del Código Fiscal de la Federación (CFF) contempla el delito de defraudación fiscal y sus respectivas sanciones para quienes omitan total o parcialmente el pago de impuestos por medio de engaños o aprovechamiento de errores. Ante la comisión de una conducta ilícita, es importante conocer siempre el nexo intelectual y emocional que liga al sujeto con el resultado de un acto; dicho en términos penalistas, determinar la culpabilidad. El dolo puede entenderse como la voluntad consciente dirigida a la ejecución de un hecho ilícito. En materia fiscal, el dolo deberá tomarse en cuenta y probarse por la autoridad administrativa al determinar o cuantificar la sanción a imponer al infractor, para que esta no vulnere los principios constitucionales que rigen en el procedimiento sancionador. Los elementos de la culpa son: una conducta, carencia de cuidado, resultado previsible y evitable, tipificación del resultado y nexo de causalidad.
De conformidad con el Artículo 74 del CFF, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público podrá condonar las multas por infracción a las disposiciones fiscales, inclusive las determinadas por el propio contribuyente, para lo cual apreciará discrecionalmente las circunstancias del caso, así como los motivos que tuvo la autoridad que impuso la sanción. Esta situación se presenta cuando se incumple con la obligación contributiva por causas ajenas a la voluntad de los contribuyentes, por fuerza mayor o caso fortuito.
La Discrepancia Fiscal: Un Desafío para el Contribuyente
La discrepancia fiscal es un concepto crucial en el ámbito tributario que afecta a contribuyentes de todo el mundo. La discrepancia fiscal, también conocida como discrepancia entre los ingresos declarados y los gastos reales, puede tener serias implicaciones legales y financieras. Cuando se detecta una discrepancia fiscal, el SAT puede iniciar un proceso de fiscalización y, en caso de comprobarse la irregularidad, imponer sanciones y multas al contribuyente.
Supongamos que Juan es un trabajador independiente que ofrece servicios de consultoría en tecnología. Durante el año fiscal 2022, Juan tuvo ingresos por un total de $50,000, según sus registros financieros. El gobierno revisa la declaración de impuestos de Juan y sospecha que la discrepancia entre los $50,000 que Juan ganó y los $30,000 que declaró podría ser un intento de evadir impuestos. Durante la auditoría, el gobierno examina los registros financieros de Juan, incluyendo sus cuentas bancarias, tarjetas de crédito, facturas, contratos y otros documentos relacionados con sus ingresos. La discrepancia fiscal en este caso se refiere a la diferencia de $20,000 entre los $50,000 que Juan realmente ganó y los $30,000 que declaró ante el gobierno.
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Medios de Defensa Fiscal del Contribuyente
Los medios de defensa fiscales permiten al contribuyente proteger sus derechos y garantías frente a los actos de autoridad que considere ilegales o arbitrarios. En el ámbito de la defensa fiscal, el contribuyente tiene derecho a defenderse de las arbitrariedades de las autoridades fiscales. Cuando un acto de autoridad está afectando el interés jurídico de una persona, le corresponde entonces desvirtuar el acto emitido por la autoridad fiscal. La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON) se encarga de la protección y resguardo de los derechos de los contribuyentes.
En la instancia ante la propia autoridad que emitió el acto que se está impugnando, el contribuyente puede impugnar los actos de las autoridades fiscales que vulneren sus derechos ante la propia autoridad fiscal.
Medios de Defensa Administrativos
Los recursos administrativos se interponen cuando se está inconforme con una resolución o acto de la autoridad administrativa.
- Recurso de Revocación: Este recurso procede contra actos administrativos definitivos de la autoridad fiscal federales.
- Determinaciones de contribuciones, accesorios y aprovechamientos.
- Negativa de devolución de cantidades que proceda conforme a la ley.
- Actos que dicten las autoridades aduaneras.
- Actos que causen agravio al particular en materia fiscal.
- Actos que se dicten en el procedimiento administrativo de ejecución.
- Recurso de Inconformidad: Este recurso se interpone ante el propio Instituto de seguridad social en un plazo de 15 días hábiles siguientes a aquel en que surta efectos la notificación del acto respectivo, en los términos del CFF.
- El nombre, denominación o razón social del recurrente, y, en su caso, del representante legal, con su registro federal de contribuyentes, así como el domicilio para oír y recibir notificaciones y el número de afiliación al Instituto. Cuando el promovente sea trabajador y no tenga la calidad de derechohabiente, si no cuenta con registro patronal o número de seguridad social, podrá señalar su Clave Única de Registro de Población (CURP).
- El acto que se impugna, así como el número o fecha de la resolución, o en su caso, del oficio en que conste, o bien, de su notificación.
- Los hechos o abstenciones que originan la impugnación.
- Agravios que le cause el acto impugnado.
- El nombre de la autoridad o autoridades emisoras del acto impugnado.
- Las pruebas que se ofrezcan.
- Recurso de Revisión en materia de prácticas desleales de comercio internacional: Este recurso procede contra resoluciones definitivas en materia de prácticas desleales de comercio internacional y se interpone ante la Secretaría de Economía.
Procederá contra:
Las autoridades fiscales requieren hacer las aclaraciones que consideren pertinentes. Los contribuyentes pueden, a través de este recurso, aclarar o pagar el importe correspondiente, evitando un litigio innecesario.
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El recurso de inconformidad debe contener lo siguiente:
Medios de Defensa Jurisdiccionales
- Juicio Contencioso Administrativo (Juicio de Nulidad): Este juicio se interpone contra resoluciones administrativas definitivas, decretos o acuerdos ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa. La interposición de este recurso permite que los actos impugnados sean modificadas o revocadas.
- Juicio de Amparo: El Juicio de Amparo es el principal medio de defensa en México para proteger los derechos fundamentales de los contribuyentes. Procede contra leyes, actos u omisiones de la autoridad que vulneren los derechos humanos establecidos en la Constitución. Existen dos tipos de Amparo: Directo e Indirecto. La interposición del amparo tiene por efecto dejar sin efecto el acto reclamado o de su ejecución.
Impacto de los Juicios Interpuestos contra el SAT
La interposición de juicios contra las autoridades fiscales puede tener un impacto significativo. El costo de perder un juicio es muy alto para los contribuyentes. A continuación, se presenta un resumen de algunos resultados de juicios interpuestos contra el SAT:
| Periodo/Año | Monto de Juicios (pesos) | Porcentaje de Impacto | Principal Razón de la Sentencia (SAT) |
|---|---|---|---|
| 2017 (1er periodo) | 4,155.2 millones | 36% | - |
| 2018 | - | - | Deficiencias de origen |
Estos datos provienen del Informe tributario y de gestión del SAT.
Recomendaciones Clave para el Cumplimiento Fiscal
La clave está en la prevención y el cumplimiento constante para evitar problemas fiscales. Las percepciones sobre el pago de impuestos pueden ser difíciles de modificar. Aquí algunas recomendaciones importantes:
- Mantén un registro detallado y preciso de todos tus ingresos y gastos.
- Asegúrate de declarar todos tus ingresos en tu declaración de impuestos. Esto incluye ingresos de trabajo, alquileres, inversiones, ingresos por actividades secundarias, etc.
- Familiarízate con las leyes fiscales y los reglamentos locales que se aplican a tu situación.
- Guarda todos los documentos relacionados con tus finanzas durante al menos el período de tiempo requerido por las autoridades fiscales en tu país. Adicionalmente, se deben guardar todos los justificantes de los pagos realizados para tenerlos a la mano en caso de que el fisco los requiera.
- Trata de evitar realizar transacciones en efectivo que no dejen un rastro de papel o digital.
- Utiliza software de contabilidad o aplicaciones diseñadas para ayudarte a llevar un registro preciso de tus finanzas. Para evitar este problema fiscal, es importante usar un software adecuado, que integre la parte contable y la fiscal.
- Asegúrate de presentar tus declaraciones de impuestos a tiempo.
- Por ello, es muy importante estar al tanto de los mensajes o notificaciones que recibimos.
- Por ello, es importante revisar toda la información de manera detallada antes de presentarla.
- Recuerda que la evasión fiscal es ilegal y puede tener graves consecuencias legales. En lugar de evadir impuestos, asegúrate de cumplir con tus obligaciones fiscales de manera precisa y honesta.
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