Los créditos fiscales son aquellas disposiciones que permiten reducir el importe del IETU a pagar, algunos de los cuales son permanentes y otros temporales.
Objeto del Impuesto IETU
En primer lugar analizaremos los cuatro elementos básicos del impuesto: el objeto, los sujetos, la base y la tasa del impuesto, que se establecen en el artículo 1 de la Ley del IETU.
El objeto del IETU, es gravar los ingresos que obtengan los sujetos del impuesto, independientemente del lugar en donde se generen, por la realización de las siguientes actividades:
- Enajenación de bienes.
- Prestación de servicios independientes.
- Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Al establecer la Ley del IETU que los ingresos que se gravan es, independientemente del lugar en donde se generen, incluye los ingresos que se generen en el extranjero.
El artículo 3 de la Ley del IETU, establece que se entiende por enajenación de bienes, prestación de servicios independientes y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, las actividades consideradas como tales en la Ley del IVA.
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El objetivo de esta capítulo es el IETU aplicable a las S.C. o A.C., que su principal actividad es la prestación de servicios, por lo que nos referimos al concepto de prestación de servicios independientes que señala el artículo 1 del IETU, sin embargo, si la S.C. o A.C. enajena bienes, otorga el uso o goce temporal de bienes, también serían gravados por el IETU y su concepto sería el establecido en los artículos 8 y 19 de la Ley del IVA.
Prestación de Servicios Independientes
Por el reenvío que hace la Ley del IETU a la Ley del IVA, tenemos que analizar lo que esta última ley establece por este concepto.
El artículo 14 de la Ley del IVA establece lo siguiente:
“Para los efectos de esta Ley se considera prestación de servicios independientes:
- La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le dé origen y el nombre o clasificación que a dicho acto le den otras leyes.
- El transporte de personas o bienes.
IETU vs. ISR
El IETU es un impuesto importante desde el punto de vista recaudatorio; ha contribuido a aumentar la recaudación del ISR. También es promotor de la inversión, incrementando la productividad de los factores (SHCP; 2011).
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Los sectores de agricultura, servicios educativos y servicios culturales aparecen con recaudación igual a cero, ya que en nuestra metodología se asume que la actividad en su totalidad esta exenta del pago de ISR.
El siguiente parámetro es el factor mediante el cual se determina el crédito al salario y a las aportaciones a la seguridad social. Aunque los salarios y las aportaciones a la seguridad social no son deducibles, quienes hagan pagos por estos conceptos pueden acreditar contra el IETU determinado, un crédito fiscal [8]. Este factor es igual a 17.5 %, aunque sea igual a la tasa del impuesto, en el simulador se contemplan como dos conceptos diferentes.
Una vez que el usuario modifique los parámetros antes mencionados, el resultado será un cuadro similar al 1 pero con la nueva recaudación, tanto por sector como la recaudación total.
Evasión Fiscal y el IETU
En segundo lugar está la tasa de evasión sobre la recaudación potencial. Se entiende que existe evasión fiscal cuando una persona, física o moral, infringiendo la ley, deja de pagar todo o una parte de un impuesto al que está obligado (Castañeda, et al., 2008).
Para la obtención de esta tasa se obtuvo el monto de evasión, que es la diferencia entre la recaudación potencial y la observada. El hecho de que exista evasión fiscal obedece a cuestiones legales y de eficiencia recaudatoria. Al igual que en el simulador de ISR (CIEP, 2013), es posible disminuir o aumentar esta tasa, para poder observar el impacto en la recaudación.
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Implicaciones a Largo Plazo
Uno de los principales retos que enfrentarán las finanzas públicas en el largo plazo es el agotamiento de los yacimientos petroleros. Según la SHCP, uno de los principales objetivos de este impuesto es “comenzar a sustituir la recaudación por concepto de ingresos petroleros, cuyo futuro tiende a la baja por la inestabilidad del precio internacional, así como por el agotamiento de los yacimientos petrolíferos.” [9].
Conceptualmente, el IETU consiste en acumular todos los ingresos del contribuyente y restar las erogaciones y la inversión en el periodo. El simulador permitirá modificar las principales variables que conforman la estructura del impuesto. A partir de estos escenarios planteados por el usuario se podrá observar el cambio en la recaudación por sector económico, así como en la recaudación total.
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