El derecho fiscal es la rama del derecho que regula la relación entre los ciudadanos y el Estado en cuanto a la recaudación de impuestos, así como los derechos y obligaciones fiscales de las personas y las empresas. También llamado derecho tributario, esta es una rama del derecho público que reúne todas las normas encargadas de regular las relaciones jurídicas entre el Estado, en su calidad de autoridad fiscal, y la población contribuyente. Esto significa que se ocupa de la legislación en materia de recaudación, gestión y control de ingresos públicos.
Los gobiernos necesitan ingresos para poder operar y realizar inversiones en aspectos como educación, salud, impartición de justicia, seguridad y vías de comunicación. No obstante, debe de existir algo que regule los mecanismos de esta obtención de fondos destinados a financiar el gasto público. El artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos refiere como una obligación de los mexicanos el "contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes". Esta disposición fundamenta el derecho fiscal en el país, ya que se dedica a establecer las normas que determinan los tributos.
Esencialmente, esta rama del derecho explora las normas que establecen los tributos que deben pagar los gobernados. Repasa todos los aspectos materiales, procedimentales, excepciones, sanciones, disposiciones y protocolos específicos en materia de recaudación recogidas en el ordenamiento jurídico. El derecho fiscal incluye las normas jurídicas encargadas de regular la recaudación, el manejo y el control de los ingresos públicos de los estados aportados por los contribuyentes.
Definición de Crédito Fiscal
El crédito fiscal es, en términos simples, una cantidad de dinero que se le debe a Hacienda. Un crédito fiscal es el ingreso que tiene el Estado la facultad a percibir en sus funciones de derecho público que provengan de contribuciones, aprovechamientos o de sus accesorios. De acuerdo con el artículo 4 del CFF, son créditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de sus accesorios o de aprovechamientos, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus funcionarios o empleados o de los particulares, así como aquellos a los que las leyes les den ese carácter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.
Es importante destacar que las autoridades no tienen un derecho en sentido estricto, sino facultades para percibir estos créditos.
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Componentes y Origen del Crédito Fiscal
Dentro de las obligaciones fiscales, se encuentran los accesorios del crédito fiscal, que incluyen Recargos, sanciones, gastos de ejecución y la indemnización. Como personas que generan ingresos, los contribuyentes tienen diferentes beneficios y responsabilidades ante las autoridades administrativas en general. Entre las más importantes debemos destacar sin duda alguna las obligaciones relacionadas al sector fiscal.
Dichas administraciones tienen la facultad de determinar y requerir el pago de un crédito fiscal para saldar las deudas que estén pendientes por parte del contribuyente o bien, la imposición de multas por incumplimiento a las disposiciones fiscales aplicables. La doctrina coincide en que "La obligación fiscal nace cuando se realizan situaciones jurídicas o de hecho previstas en las leyes fiscales". Aun con estos elementos, es necesario efectuar las operaciones para determinar la cantidad específica que constituye la deuda o crédito fiscal.
La determinación sobre base cierta se ejecuta, ya sea por el sujeto pasivo o por la administración tributaria, con pleno conocimiento y comprobación de hecho generador, en cuanto a sus características y elementos, y además en cuanto a su magnitud económica. Un contribuyente puede ser detectado incumpliendo sus obligaciones o bien ser determinado después de una investigación (auditoría) por una posible falta en las mismas. El procedimiento para la determinación del respectivo crédito fiscal comienza a través del contacto con la autoridad fiscal (inicio de facultades de comprobación).
Un ejemplo de determinación de crédito fiscal es el CRÉDITO FISCAL determinado en términos del artículo 41, fracción II, párrafo segundo, del Código Fiscal de la Federación, ante el incumplimiento en la presentación de las declaraciones de contribuciones, el cual no constituye un acto privativo y, por ello, no transgrede el derecho de audiencia previa. El crédito fiscal puede ser una cantidad igual al monto mayor de las últimas seis declaraciones de la contribución de que se trate y es importante referir que dicha cantidad no libera a los obligados de la presentación de la declaración omitida.
Manejo y Opciones del Contribuyente
Corresponde a los contribuyentes la determinación de las contribuciones a su cargo, salvo disposición expresa en contrario. En el caso en que el contribuyente haya presentado la declaración con posterioridad a que le fuese notificado el crédito fiscal, éste se disminuirá del importe que se tenga que pagar con la declaración que se presente, debiendo cubrirse en caso de ser necesario, la diferencia que resulte entre la cantidad determinada por la autoridad y el importe a pagar en la declaración. Si en la declaración resulta un monto menor a la cantidad determinada por la autoridad, el contribuyente podrá compensar la diferencia pagada en declaraciones subsecuentes.
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Seguridad Jurídica y Medios de Defensa
No obstante, en ocasiones las autoridades fiscales pueden determinar créditos fiscales que no necesariamente sean procedentes, o incluso podrían auditar a un contribuyente cumplido y aún así, determinar alguna clase de incumplimiento a sus obligaciones fiscales. El ministro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, el doctor José Ramón Cossio Díaz, se preocupó por anteponer el principio de seguridad jurídica a cualquier otra consideración jurídica en lo tocante al régimen de derechos humanos y sus garantías.
Se debe tener absoluta certeza sobre los remedios jurídicos y medios de defensa legal a disposición del contribuyente, de tal manera que en todo momento exista forma de impugnar actos de la autoridad hacendaria que el contribuyente estime lesivos sus derechos. Lo que el doctor Cossío Díaz denomina "seguridad a través del Derecho", significa que el régimen tributario debe respetar escrupulosamente todos y cada uno de los principios constitucionales, cuyo contenido y esencia no puede ser afectado por las continuas reformas, adiciones y derogaciones que quedan sujetas a la normatividad fiscal.
Un ejemplo de estos medios de defensa es el JUICIO DE NULIDAD EN LA VÍA SUMARIA ANTE EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA, que procede contra un crédito fiscal en que no se determinaron contribuciones o aprovechamientos, sino únicamente actualizaciones, recargos y multas.
Ramas del Derecho Fiscal Relevantes para la Relación Tributaria
El derecho fiscal está conformado por diferentes ramas que articulan las relaciones jurídicas tributarias:
Derecho fiscal material
Se dedica a revisar, estudiar y aplicar la normativa jurídica en la que está basada la disciplina tributaria. Es la parte que se dedica a definir conceptos como contribución, obligación de pago y excepciones, e investiga cómo nace una obligación tributaria y cómo se extingue, sus fuentes y sus causas.
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El derecho fiscal formal
Es la aplicación de las normas a casos determinados. Se ocupa de los pasos que se deben seguir para que un sujeto realice su contribución, la determinación de los tributos, la fiscalización y las investigaciones necesarias para detectar a evasores de impuestos.
Derecho procesal fiscal
Recoge la regulación de las controversias que pueden aparecer entre el fisco y los contribuyentes. Es la rama a la que se acude para casos como la determinación de una obligación tributaria y su monto, la aplicación de sanciones y los procedimientos que alguien debe seguir para solicitar al fisco la devolución de cantidades indebidamente pagadas, entre otros.
Derecho penal tributario
Regula todo lo que tiene que ver con infracciones tributarias y las sanciones aplicables a cada caso.
Fuentes del Derecho Fiscal en México
Las fuentes del derecho fiscal en México son diversas y son fundamentales para la regulación de las obligaciones tributarias. Entre ellas se encuentran la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, que establece los principios básicos en materia fiscal; las leyes fiscales, como el Código Fiscal de la Federación y las leyes de impuestos específicos; los reglamentos y decretos que desarrollan y precisan las disposiciones legales; los tratados internacionales en materia fiscal; la jurisprudencia emitida por los tribunales fiscales; y las normas administrativas, incluyendo resoluciones y circulares emitidas por las autoridades fiscales para aclarar y aplicar las leyes tributarias.
En México, en materia fiscal es aplicable lo que establece la Constitución, los tratados Internacionales que ha firmado el país; el Código Fiscal de la Federación; la Ley de Coordinación Fiscal, la Ley Aduanera, la Ley de Comercio Exterior, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los códigos fiscales de los estados y de los municipios, las leyes de hacienda de las entidades federativas y de los municipios y ciertos reglamentos, decretos y circulares vinculados con la materia, por lo que debe tomarse en cuenta toda esta legislación.
Propósito del Derecho Fiscal
Aunque, como se estableció en un principio, es esencial que los gobiernos cuenten con mecanismos de recaudación, las contribuciones deben de ser proporcionales y equitativas. La federación y particularmente el Servicio de Administración Tributaria (SAT) de México, así como los gobiernos estatales y municipales, necesitan acudir al derecho fiscal para verificar cuáles son los límites, procedimientos y sanciones que pueden aplicar al momento de tributar.
Por su parte, tanto las personas físicas como las morales necesitan de este derecho para asegurarse que sus actuaciones cumplen con el Código Fiscal de la Federación y demás normativas vigentes en materia fiscal. Además, se puede dar el caso de que se les impongan cargos o sanciones de forma errónea, por lo que esto puede derivar en procedimientos judiciales.
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