Es muy importante entender qué gastos sí puedes deducir, cómo hacerlo correctamente y qué requisitos pide el SAT para que puedas hacer deducciones, ya que hacerlo bien puede marcar una diferencia real en el monto de impuestos que pagas como contribuyente en México. Evidentemente, estas deducciones deben estar relacionadas con la actividad del contribuyente y cumplir con requisitos establecidos por el SAT, pues al disminuir el monto de ingresos sobre el cual se calcula el ISR, el contribuyente paga únicamente lo que corresponde.
Requisitos fundamentales para la deducción
De acuerdo con el artículo 27 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), para que una erogación sea considerada como deducible, debe cumplir con requisitos básicos:
- Ser estrictamente indispensable para fines de la actividad del contribuyente.
- Estar respaldada por un comprobante fiscal.
- Estar debidamente registrada en la contabilidad.
Si el gasto no está relacionado con el objeto social de la empresa, no se considera estrictamente indispensable y, por lo tanto, no es deducible. Asimismo, es crucial que las operaciones que generan estas erogaciones tengan una existencia efectiva; es decir, debe demostrarse que el servicio fue efectivamente prestado.
La importancia de la materialidad de las operaciones
La materialidad de operaciones se refiere a la necesidad de demostrar la existencia real y efectiva de las transacciones que un contribuyente realiza. En el contexto del ISR, para que una erogación por concepto de prestación de servicios sea considerada deducible, además de cumplir con los requisitos formales, debe poderse comprobar que el servicio fue efectivamente prestado.
Al respecto, la Segunda Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2024 contiene un criterio no vinculativo, en el cual se considera una práctica fiscal indebida que se deduzcan erogaciones por concepto de prestación de servicios cuando no se cuente con elementos que acrediten que efectivamente se recibió determinado servicio, independientemente de que se tenga un comprobante fiscal.
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¿Cómo acreditar la materialidad?
Afortunadamente, sobre este tema existen diversos precedentes en favor del contribuyente, al establecer que el estándar probatorio debe ser objetivo y razonable con la naturaleza de la operación. La materialidad puede acreditarse a través de medios indirectos, si son idóneos y suficientes para evidenciarla racionalmente y en grado suficiente.
Criterio de la PRODECON: El caso de los gastos "excesivos"
Recientemente, la PRODECON emitió el criterio 2/2025/CTN/CS-SASEN respecto a la deducibilidad de bienes (como bolígrafos de diversos precios) para analizar si existe un límite cuantitativo o si un gasto puede considerarse no deducible por falta de razonabilidad. El análisis parte de la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) y sugiere evaluar:
- La relación del gasto con la actividad económica.
- Comparaciones con gastos similares en empresas del mismo sector.
- La proporcionalidad respecto a los ingresos de la empresa.
- La frecuencia de adquisición y uso del bien.
Tabla de aspectos para evaluar la deducibilidad
| Factor | Descripción |
|---|---|
| Indispensabilidad | Evaluación técnica del beneficio económico derivado del gasto. |
| Razonabilidad | Análisis de proporcionalidad para evitar abusos o montos exorbitantes. |
| Verificabilidad | Capacidad de demostrar la existencia tangible de la operación. |
Recomendaciones para evitar controversias
Para evitar interpretaciones arbitrarias por parte de la autoridad fiscal, los contribuyentes deben implementar medidas preventivas para justificar sus deducciones:
- Documentar el impacto del gasto en la generación de ingresos.
- Realizar pruebas de eficiencia comparativa cuando el bien sea técnico o especializado.
- Resguardar evidencia de la prestación del servicio por parte de terceros.
- Diferenciar contablemente entre bienes de consumo inmediato y activos.
En resumen, el criterio no vinculativo y las posturas de la PRODECON presentan desafíos para los contribuyentes, lo que obliga a adoptar un enfoque equilibrado que facilite el cumplimiento, asegurando al mismo tiempo la transparencia y la legalidad de las deducciones fiscales.
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