El Código Fiscal de la Federación (CFF) es un conjunto de normas que regula las relaciones fiscales en México. Este código guía la correcta recaudación de impuestos, el cumplimiento de las obligaciones fiscales y la protección de los derechos de los contribuyentes. Es un cuerpo normativo que establece los principios, derechos y obligaciones de los contribuyentes, además de los procedimientos administrativos y legales que deben seguirse para cumplir con las leyes fiscales.
El CFF establece las bases para determinar quiénes deben pagar impuestos, cómo se deben calcular y cuándo se deben pagar. También detalla el marco dentro del cual las autoridades fiscales realizan auditorías, inspecciones y verificaciones, y cuáles son las sanciones por incumplimiento. Su importancia radica en que proporciona un marco estructurado que facilita la gestión eficiente de las obligaciones tributarias, asegurando que los contribuyentes conozcan y puedan cumplir con sus responsabilidades fiscales de manera adecuada. Además, tiene una influencia significativa en la economía del país, pues indica un procedimiento de recaudación de impuestos equitativo y transparente.
Estructura y Contenido del CFF
El CFF se plantea en capítulos y artículos, una organización que facilita la comprensión del derecho fiscal. El código está estructurado en cinco títulos principales con un total de 196 artículos, además de artículos transitorios que complementan sus disposiciones y un reglamento que detalla su aplicación.
La estructura del Código Fiscal de la Federación se divide generalmente en:
- Parte general: Establece las definiciones de contribuyentes y la clasificación de las contribuciones de acuerdo al código fiscal.
- Parte especial: Detalla los procedimientos que deben seguirse para la aplicación de mecanismos para la recaudación, el cobro de impuestos y las auditorías.
- Sanciones y delitos fiscales: Define las infracciones y sanciones correspondientes, incluyendo multas y juicios penales.
- Reglamentos y disposiciones complementarias: Explican ciertas instrucciones adicionales que regulan la ejecución y el control de las leyes fiscales.
Las disposiciones generales del Código Fiscal de la Federación señalan quién es considerado un contribuyente, cuáles son sus derechos y obligaciones, y cómo deben llevarse a cabo los procesos de recaudación de los impuestos. Por ejemplo, una de las disposiciones más importantes es la obligación de todas las personas físicas y morales de declarar sus ingresos y pagar gravámenes de acuerdo con el sistema tributario federal. También establece el derecho de los contribuyentes a impugnar actos administrativos si consideran que sus derechos están siendo vulnerados.
Lea también: Análisis de los criterios de la auditoría administrativa
El Artículo 1º establece que tanto las personas físicas como las morales tienen la obligación de contribuir a los gastos públicos conforme a lo señalado en las leyes fiscales, y aclara que las disposiciones de este código se aplican de manera supletoria a otras normativas. El Artículo 2º clasifica las contribuciones en cuatro grandes categorías: impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.
Clasificación de las Contribuciones
Según el Código Fiscal de la Federación, las contribuciones se dividen en:
| Tipo de Contribución | Descripción |
|---|---|
| Impuestos | Pagos obligatorios destinados a financiar el funcionamiento del estado. |
| Aportaciones de seguridad social | Mantienen los sistemas de salud y pensiones. |
| Contribuciones de mejoras | Aportaciones que se hacen en beneficio de la infraestructura de una comunidad. |
| Derechos | Pagos que se realizan por el uso de ciertos servicios públicos. |
Criterios Fiscales en el CFF
El Código Fiscal de la Federación también regula la emisión y difusión de criterios por parte de la autoridad fiscal, los cuales son fundamentales para la aplicación de las disposiciones tributarias.
Criterios Normativos
Los Criterios Normativos son la interpretación institucional de la autoridad fiscal (SAT) respecto de una norma jurídica. Los funcionarios fiscales facultados debidamente podrán dar a conocer a las diversas dependencias el criterio que deberán seguir en cuanto a la aplicación de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y únicamente derivarán derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federación, conforme al artículo 35 del Código Fiscal de la Federación.
Estos criterios son de carácter obligatorio para las unidades administrativas del SAT, pero no para los contribuyentes. En todo caso, a dichos contribuyentes les podrían generar derechos si se publicaran en el Diario Oficial de la Federación, tal como suceden hoy día, publicados a través del Anexo 7 de la Resolución Miscelánea Fiscal. Los Criterios Normativos son una muestra de la falta de claridad en la redacción de algunas disposiciones fiscales; lo que genera, en algunos casos, más de una interpretación en su aplicación, misma que puede ser indebidamente favorable para cualquiera de las partes, las autoridades fiscales o los contribuyentes.
Lea también: Análisis de criterios de funcionamiento
Criterios No Vinculativos
Los Criterios No Vinculativos señalan las prácticas que, desde el punto de vista del SAT, son indebidas, también conocidas precisamente como prácticas fiscales indebidas (normalmente referidas a planeaciones fiscales). Los contadores que dictaminan para efectos fiscales están obligados a revelarlos en el dictamen fiscal, si detectan que se llevan a cabo esas prácticas, sin embargo, no son obligatorios para los contribuyentes.
Estos criterios nacen a partir del año 2004, con el uso del internet, cuando se dio a conocer a los contribuyentes, en la página del Servicio de Administración Tributaria (SAT), otros criterios con el nombre de “Prácticas Fiscales Indebidas”. La autoridad emite su criterio e interpretación de la norma tributaria sobre casos específicos de las disposiciones fiscales y aduaneras, en la que el SAT considera como lesivos al fisco federal dichas prácticas desde su punto de vista indebidos. Por tanto, la emisión y publicación de los criterios antes señalados, han tenido como finalidad alertar a los contribuyentes sobre supuestas prácticas indebidas que han sido observadas y sancionadas por la autoridad, con la intención de combatir dichas prácticas.
Es a partir de junio de 2006, con las reformas al Código Fiscal de la Federación, que se faculta y obliga al SAT a dar a conocer criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras, mismas que a partir de 2015 se conoce solo como criterios no vinculativos. Estos criterios emitidos y publicados por la autoridad fiscal tienen como finalidad desincentivar a los contribuyentes para que realicen determinada aplicación de las disposiciones fiscales que, desde el punto de vista de la autoridad fiscal, resultan “indebidas”.
La autoridad fiscal no las califica de ilegales, sino que señala que son indebidas. Por tal motivo, podemos concluir que dichos criterios no vinculativos no son conductas ilegales realizadas por el contribuyente en cuestión, sino más bien se trata de prácticas, conductas, actos o métodos que observan en sus operaciones, o la aplicación de una idea o una interpretación o criterio del contribuyente que, a juicio de las autoridades fiscales, son indebidas o sea, ilícitas, injustas o inequitativas, según su modo de observar en lo particular las operaciones de los contribuyentes.
El mismo nombre “Criterios no Vinculativos” indica que es una opinión, parecer, juicio o interpretación que en este caso la autoridad hace de las disposiciones fiscales en temas específicos que desde su punto de vista el contribuyente está interpretando y aplicando de manera no correcta, o alejado del deber según lo dispuesto en la legislación relativa, misma que no puede vincularse, es decir sujetarlo a una obligación, sino que es una recomendación, desde el punto de vista de la autoridad fiscal, pero sin que esté sujeta a una obligación legal. En otras palabras, los criterios no vinculativos, al carecer de un vínculo entre la autoridad y los contribuyentes, son meramente opiniones informativas sobre la interpretación que realiza el SAT de las normas fiscales y aduaneras.
Lea también: Análisis profundo de los criterios clave para auditorías internas ISO 9001
Podemos concluir entonces que, cuando la conducta del contribuyente sea opuesta o contraria a lo señalado en los “criterios no vinculativos”, serán solo los tribunales federales competentes, los que, en última instancia, resolverán el criterio legal a seguir sobre cada caso en particular.
Facultades de las Autoridades Fiscales y la Publicación de Criterios (Artículo 33 CFF)
El Artículo 33 del Código Fiscal de la Federación establece las normas para el mejor cumplimiento de las facultades de las autoridades fiscales, incluyendo la asistencia a los contribuyentes y la difusión de criterios. Las autoridades fiscales, para el mejor cumplimiento de sus facultades, estarán a lo siguiente:
- Proporcionarán asistencia gratuita a los contribuyentes y ciudadanía, procurando:
- Dar a conocer en forma periódica, mediante publicación en el Diario Oficial de la Federación, los criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras. La difusión de esta información se hará con la finalidad de medir riesgos impositivos.
- Asimismo, las autoridades fiscales darán a conocer a los contribuyentes, a través de los medios de difusión que se señalen en reglas de carácter general, los criterios de carácter interno que emitan para el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales, salvo aquéllos que, a juicio de la propia autoridad, tengan el carácter de confidenciales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y únicamente derivarán derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federación.