En México, existen estímulos fiscales para las regiones fronterizas. El impuesto fronterizo existe por razones socioeconómicas; gobiernos de diversos países implementan impuestos especiales para sus ciudades que colindan con otros países. Entre estas se encuentran la atracción de inversión, la promoción del desarrollo en la zona y el cumplimiento de normativas o tratados internacionales con las naciones vecinas. Estas medidas buscan hacer dicha zona más competitiva con los Estados Unidos.
Evolución Histórica de las Tasas de IVA en la Frontera
Históricamente, en México, se ha tenido una tasa de Impuesto al Valor Agregado (IVA) diferenciada entre la frontera y el resto del país. De 1990 a 1994, la tasa en la frontera era de 6%, mientras que, en el resto del país, de 15% hasta 1991, y de 10% de 1992 a 1994. Posteriormente, de 1995 a 2009, la tasa en la frontera aumentó a 10% y la del resto del país a 15%. Finalmente, de 2010 a 2013, la tasa en la frontera fue de 11%, mientras que, en el resto del país, aumentó a 16%. No fue hasta la reforma fiscal de 2014 cuando se homologaron las tasas, siendo de 16% en todo el país. En el caso del ISR a personas morales, la historia es diferente. Se propone reducir esta tasa de 30% a 20% y no existen antecedentes de tasas diferenciadas en diferentes regiones del país.
Estímulos Fiscales Actuales y Propuestos
La siguiente administración, a entrar en funciones el 1 de diciembre de 2018, ha propuesto bajar, en la zona fronteriza, el IVA a una tasa de 8 % y el ISR a personas morales a una tasa de 20 %. La buena noticia es que el IVA bajará al 8 %, y el ISR al 20 % en la frontera.
Estímulo del Impuesto Sobre la Renta (ISR)
En cuanto al ISR, el gobierno le otorga a los contribuyentes una tercera parte del mismo impuesto causado en el ejercicio fiscal. Las empresas deben de renovar su estadía en este régimen cada ejercicio fiscal.
Estímulo del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Ahora, el estímulo fiscal por parte del IVA se compone de un descuento del 50% en la tasa. Es decir, la tasa disminuida consistirá de 8%. Contrario al régimen de ISR, el Régimen del estímulo fronterizo del IVA no requiere renovación.
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Definición y Cobertura Geográfica de la Zona Fronteriza
Se considera zona fronteriza al territorio comprendido entre la línea divisoria internacional y 30 Km paralelos a esta. En la propuesta, se considera zona fronteriza como la región que va desde la frontera con Estados Unidos hasta 30 kilómetros adentro del país. Por este motivo, Ensenada no está considerada para ejercer el mismo beneficio que Tecate y Tijuana.
Zonas de la Frontera Norte
La zona norte del país se compone de diferentes ciudades en 6 estados de la república, incluyendo:
- Chihuahua
- Janos
- Ascensión
- Juárez
- Praxedis G.
Zonas de la Frontera Sur
La zona sur de México, la cual le corresponden los estímulos fiscales del IVA e ISR se compone de diversas ciudades en 4 estados de la república, como:
- Othón P.
Requisitos para Acceder a los Estímulos
Para que las empresas puedan gozar de estos estímulos, es necesario que presenten el aviso correspondiente de IVA o ISR en sus respectivas fronteras ante el SAT. Existen ciertos requisitos que limitan que tipos de empresas pueden o no tributar en el régimen.
Por ejemplo, empresas de servicios profesionales, financieras, fideicomisos, personas con actividad agrícola, entre otros giros de negocio no son compatibles para los estímulos fronterizos de ISR. Mientras estos puntos no se apliquen para las empresas, se cumplen con los requisitos de inscripción y se puede proceder con la inscripción.
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Aplicación en Facturas Electrónicas (CFDI)
En las facturas electrónicas/CFDIs, las personas morales que ya presentaron su inscripción al régimen deben seleccionar la opción c_TasaOCuota, IVA Crédito aplicado del 50%, cuando estén vigentes bajo este régimen.
Estimación del Impacto Recaudatorio
Es importante mencionar que la recaudación de cualquier impuesto no depende exclusivamente de las tasas y demás especificaciones en la ley, sino que dependen en gran medida de factores como el crecimiento económico. En un año con mucho dinamismo en la economía, las utilidades de las empresas y el consumo de las personas aumenta, lo que genera una mayor recaudación tanto de IVA como de ISR. Lo opuesto ocurre en un año de estancamiento económico. Por lo tanto, el objetivo de este documento es estimar, con la información disponible, el impacto recaudatorio que dichas medidas podrían tener. Aún no se tienen los detalles específicos acerca de las propuestas y, probablemente, no los conoceremos hasta que se envíe la propuesta de ley al Congreso de la Unión.
Análisis del Impacto en el IVA
El primer paso es estimar cuánto sería el IVA obtenido, si se mantuviera el consumo constante y solo se redujera la tasa del IVA a la mitad. Posteriormente, se realiza un análisis de sensibilidad, esto es debido a que al disminuir el IVA, el precio de venta de los productos disminuye, por lo que la demanda de los mismos aumenta. A partir del IVA obtenido para 2017, se obtiene el valor de las mercancías sin dicho impuesto, el cual es de $704,118.9 millones de pesos.
Análisis del Impacto en el ISR
El caso del ISR es más peculiar debido a que, como se mencionó anteriormente, no existen casos en México de ISR diferenciado en estados fronterizos. De manera similar a la propuesta del IVA, lo que se busca es hacer más competitiva la zona y atraer mayor inversión, aprovechando la cercanía con Estados Unidos. A diferencia del IVA, en donde se ajustó el IVA total de los estados de acuerdo con el porcentaje de la población que vive en la zona fronteriza, esto no se realiza en el caso del ISR. Se obtiene el ISR total de los estados fronterizos con excepción de Nuevo León. El primer paso es estimar la pérdida de recaudación de ISR asumiendo que no existe movimiento de utilidades hacia la zona con menor tributación. Con la tasa actual de 30%, se obtiene una recaudación de $68,296.0 millones de pesos.
Análisis de Sensibilidad y Empresas
Para realizar un análisis de sensibilidad se utiliza el estudio Income shifting, investment, and tax competition: theory and evidence from provincial taxation in Canada elaborado por Mintz and Smart (2004). En este estudio, se clasifica a las empresas en tres tipos de acuerdo con su propensión a mover ingresos a un estado con menor tasa impositiva:
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- Grandes corporaciones que pagan impuestos en un solo estado y son subsidiarias de otras grandes corporaciones.
- Otras grandes corporaciones.
- Empresas pequeñas.
Las medidas de reducir el IVA en la zona fronteriza a 8% y el ISR a personas morales a 20% podrían resultar en una pérdida recaudatoria total que va desde $83,148.2 millones de pesos hasta $104,411.8 millones de pesos. Esto, a pesar de que la medida podría aumentar la competitividad en la zona fronteriza y atraer mayor inversión y consumo, dejaría un hueco importante en las finanzas públicas, presionadas por cambios sociodemográficos que tienen implicaciones en el presupuesto, sobre todo con aumentos en el gasto en pensiones y salud.