El contribuir al gasto público es un tema que se remonta desde las antiguas civilizaciones y no solo en México también en el mundo, con la idea principal de que la autoridad recaude mediante tributos el recurso suficiente para poder satisfacer las necesidades colectivas. Los impuestos son una parte sustancial o más bien la más importante de los ingresos públicos, tal como lo es el Impuesto sobre la renta; por lo cual nos debe de quedar clara y precisa la definición de que son los impuestos, hay que aclarar la diferencia entre los conceptos de ingreso público, contribución e impuesto.
Las contribuciones son una parte integrante de los ingresos públicos e incluye aportaciones de particulares, ejemplo de ello, pagos por servicios públicos, de donaciones, multas, etc. Los impuestos son recursos que los sujetos pasivos otorgan al Estado para financiar el gasto público; sin embargo, dentro de esta transferencia no se especifica que los recursos regresarán al sujeto en la forma de servicios públicos u otra forma.
El maestro Luis Felipe Dorantes, define que son los impuestos, así como también cuáles son sus principales características. “Los impuestos son aquellas prestaciones económicas que el gobernado paga al Estado, sin recibir de forma directa nada a cambio, están destinadas a ocuparse en brindar servicios públicos de forma general a la población. Ejemplos de estos tributos son: Impuesto Sobre la Renta, Impuesto Predial, Impuesto al Valor Agregado, entre otros.
Las características esenciales de los impuestos son:
- Una prestación porque el gobernado da el dinero o bien al Estado sin recibir a cambio ningún bien o servicio público de forma directa.
- El tributo que debe ser la principal fuente de ingresos del Estado, es decir, que debe bastarle con las aportaciones que realizan los gobernados a modo de impuestos para poder hacer frente a las actividades que le son propias y a los servicios públicos que requieren los gobernados.
- Su finalidad es brindar servicios públicos de forma general a los ciudadanos.
- Todos los gobernados debemos pagar impuestos de una forma o de otra, dependiendo de nuestra actividad.” (Dorantes Chávez & Goméz Marín , 2014)
Se debe tener presente que la obligación de contribuir al gasto público es mandato constitucional de todas las personas que se encuentren en territorio nacional, señalado en el Artículo 31 Fracción IV, de la suprema ley. Del mismo modo, en el Artículo 2 del Código fiscal de la federación menciona, que las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.
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Como ya se mencionó, los impuestos son una fuente vital de recursos económicos para la mayoría de los gobiernos a fin de financiar la infraestructura y servicios esenciales para sus ciudadanos, la política tributaria, desempeñar un papel importante en la redistribución de la riqueza dentro de una economía. “Los impuestos son prestaciones en dinero, al Estado y demás entidades de Derecho Público, que las mismas reclaman en virtud de su poder coactivo, en forma y cuantía determinadas unilateralmente y sin contraprestación especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas” (Flores, 1946)
El sistema tributario de cada país deberá ser una de las fuentes más importantes que los gobiernos tienen para hacerse llegar de recursos, toda vez, que lo que se busca todo el tiempo es que los encargados de gobernar, tengan los capitales suficientes para lograr el desarrollo nacional, siendo esta la razón de ser de los impuestos. Hoy en día existe consenso sobre la debilidad del sistema tributario mexicano, propiciado por la baja recaudación impositiva y la dependencia de los ingresos, principalmente provenientes del petróleo.
Es por ello, que es importante conocer las reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta que han impactado a través de la historia al sistema tributario del país. Para comprender la situación actual en materia impositiva, hay que remontarse a los orígenes del impuesto sobre la renta (ISR). El antecedente directo del ISR se remonta a 1921, a la Ley del Centenario (denominada así por haberse proclamado a los 100 años de la Independencia), que entró en vigor el 20 de julio del mismo año.
El impuesto se determinaba sobre los ingresos brutos. Los sujetos del impuesto eran tanto mexicanos como extranjeros, siempre que su fuente de ingreso se encontrara en el territorio nacional. Cada cédula tenía su propia tarifa dividida en tres o cuatro categorías.
El 21 de febrero de 1924, siendo todavía presidente de la república Álvaro Obregón y su ministro de Hacienda Alberto J. El objetivo esencial que tenía Pani como secretario de Hacienda era enmendar los errores económicos que había originado el secretario anterior (a modo de convertir en superávit el creciente déficit), por lo que se modificó la reforma fiscal planeada por la nueva política hacendaria y se creó como núcleo regulatorio el citado impuesto.
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Como indica el nombre de esta norma, se estructuró un capítulo o cédula para las personas físicas que obtuvieran ingresos por su trabajo en la forma de sueldos, salarios, honorarios o emolumentos, y otra cédula para las sociedades y empresas. Desde ese momento y por primera vez en la historia, los patrones retenían el impuesto a sus asalariados y se hacían responsables del pago de las contribuciones.
Así, fungían como auxiliares de las autoridades fiscales al ejercer facultades de vigilancia y control. Esto era muy útil y práctico para las autoridades, ya que podían enfocarse solamente en los patrones, en vez de en cada empleado en particular. En el reglamento se especificaban los tipos de contribuyentes, la manera en que debían llenarse las declaraciones y la forma de hacer el pago del tributo.
Las sociedades tenían que elaborar un pago provisional (como se hace todavía) en el primer semestre. Este impuesto también debía ser cubierto por medio de estampillas y las declaraciones debían presentarse en las formas aprobadas por la reciente Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP). En ese entonces se estableció un plazo de hasta cinco años para que el Estado pudiera cobrar las multas, los recargos y los impuestos, lo que dio origen al concepto de caducidad y prescripción.
Del total de los impuestos recaudados, un 10% se entregaba a la entidad federativa y otro 10% al municipio donde se originó el ingreso gravable. El 18 de marzo de 1925 el presidente Plutarco Elías Calles y el secretario de Hacienda y Crédito Público Alberto J. Pani promulgaron la primera Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
En este periodo se perfeccionó la idea única de “participación del impuesto” establecida en la Ley de 1924, por la que se destinaba el 10% al estado local y 10% al municipio, condicionados a que estas entidades no gravaran las mismas fuentes de riqueza que la LISR, y si era el caso de que se encontraran gravadas por los municipios o entidades federativas, éstos reducirían sus tarifas en una proporción equivalente al 10% que otorgaba la federación.
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En el reglamento se especificaban las deducciones autorizadas, las normas relativas a las declaraciones que estaban obligados a presentar los contribuyentes y los plazos para exhibirlas, así como los requisitos que se debían cumplir para deducir las “cargas familiares”. Desde ese entonces, y gracias a los cimientos que se pusieron con la creación de este impuesto, se le otorgó una facultad de adaptación.
En particular, las capacidades intrínsecas de adecuación del impuesto a las condiciones económicas de la sociedad mexicana que han configurado de forma periódica las singularidades del entorno. Desde su creación, el ISR ha sufrido considerables cambios, los cuales van de un modelo elemental de un impuesto transitorio a un modelo fiscal de tributación moderno y cuya complejidad es muestra de su permanencia. La política fiscal del gobierno del general Calles, creada por Pani, es hoy en día el esquema que rige la tributación nacional.
Reformas y Publicaciones Clave de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
A continuación, se presenta una tabla con las reformas y publicaciones más relevantes de la Ley del Impuesto Sobre la Renta a lo largo de la historia:
| Fecha | Reforma o publicación de la ley del impuesto sobre la renta | Descripción |
|---|---|---|
| 1798 | Impuesto sobre la renta en Inglaterra | Se establece en Inglaterra por motivo de los gastos provocados por las guerras napoleónicas. |
| 1891 | Organización del impuesto sobre la renta en Prusia | En Alemania, se organizó el impuesto sobre la renta para el estado de Prusia |
| 1913 | Establecimiento del impuesto sobre la renta en Estados Unidos | En Estados Unidos, fue establecido y se reconoce como antecedentes de la Ley de 1894, que fue declarada inconstitucional por la Suprema Corte de Justicia. |
| 1914 | Sanción de la Ley para la Recaudación en Francia | En Francia se sanciona el 26 de diciembre de 1914, una Ley para la Recaudación. |
| 1921 | Establecimiento del Impuesto del Centenario en México | 20 de Julio, se establece el llamado Impuesto del Centenario. El Ejecutivo de la nación autorizó una disposición mediante la cual estableció una contribución ‘extraordinaria’, pagadera en una sola exhibición y por única vez al erario público. Estaba dirigida a todos los mexicanos que percibieran ingresos y ganancias equivalentes, o superiores, a cien pesos mensuales. |
| 1924 | Publicación de la Ley para la Recaudación de Impuestos sobre sueldos, salarios y utilidades | 21 de febrero, se publica la Ley para la Recaudación de los Impuestos establecidos en la Ley de ingresos vigentes sobre sueldos, Salarios, Emolumentos, Honorarios y Utilidades de las Sociedades y Empresas, con su Reglamento. |
| 1925 | Publicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta | 18 de marzo, se publica la Ley del impuesto sobre la renta. Esta Ley gravaba a los mexicanos domiciliados en la República o fuera de ella. |
| 1941 | Publicación de la Ley del Impuesto Sobre la Renta | 31 de diciembre, se publica la Ley del Impuesto Sobre la Renta y su reglamento el 29 de diciembre de 194. Gravaba las utilidades, ganancias, rentas, productos, provechos, participaciones y en general todas las percepciones en efectivo. |
| 1953 | Publicación de la Ley del Impuesto Sobre la Renta | 31 de diciembre, se publica la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Gravaba los ingresos provenientes del capital, trabajo o de la combinación de ambos. |
| 1964 | Publicación de la Ley del Impuesto Sobre la Renta | 30 de diciembre es publicada la Ley del Impuesto Sobre la Renta, sin reglamento, la cual contaba con 89 artículos la nueva Ley vigente. |
| 1986 | Reforma a la Ley del Impuesto Sobre la Renta | 31 de diciembre. La Ley del Impuesto Sobre la Renta, sufre una reforma de mucha trascendencia al incorporar para la determinación de la utilidad gravable los efectos de la inflación. |
| 2014 | Publicación de una de las reformas más trascendentales a la Ley del Impuesto sobre la Renta | 11 de diciembre, se publica en el Diario Oficial de la Federación una de las reformas más trascendentales a la Ley del Impuesto sobre la Renta, con cambios complemente radicales. |
La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece las disposiciones aplicables a las personas físicas y morales obligadas al pago del impuesto sobre la renta por los ingresos que obtengan. La ley establece normas sobre la declaración anual, sobre los diversos ingresos (por enajenación de bienes, arrendamiento, enajenación de acciones en bolsa, adquisición de bienes, intereses, premios, dividendos, entre otros) y además reconoce el derecho que tienen los contribuyentes a efectuar deducciones, esto es, a disminuir gastos de sus ingresos acumulables en la declaración anual del ejercicio.
El sistema tributario mexicano ha sufrido diversas y constantes modificaciones a lo largo del tiempo. Algunas han sido más drásticas que otras, como el aumento en la tasa general del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que pasó de 10% a 15% en 1995, o como el aumento en la tasa máxima del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para personas físicas, que cambió de 30% a 35% en 2014. Dichas modificaciones han afectado el nivel recaudatorio de diferentes maneras y proporciones.
Existen una gran cantidad de variables que pueden afectar la recaudación, entre ellas, la misma tasa impositiva y el crecimiento del PIB. Se escogieron el ISR y el IVA debido a que a lo largo del tiempo han jugado un papel preponderante en la historia tributaria de México, siendo los principales objetos de las diversas reformas tributarias; además de que, entre los dos, representan la gran mayoría de los ingresos tributarios: un 83%, en promedio, en el período bajo análisis (1990-2015).
El ISR es el impuesto que grava los ingresos generados (o rentas), tanto de las personas físicas como de las morales. Las primeras se refieren a los sueldos, salarios u honorarios que perciben los individuos como remuneración por su trabajo.
Tasas de ISR y Recaudación (1990-2015)
A continuación, se presentan datos sobre las tasas de ISR y la recaudación como porcentaje del PIB durante el período de 1990 a 2015:
| Periodo | Tasa de ISR Personas Morales | Tasa de ISR Personas Físicas | Recaudación como % del PIB |
|---|---|---|---|
| 1990-1999 | 34% (hasta 1999) | 35% (hasta 1999) | Promedio: 3.7% |
| 1999-2002 | 35% | 40% | N/A |
| 2002-2007 | Disminución de 35% a 28% | Disminución de 40% a 28% | Aumento de 4.4% a 4.6% del PIB |
| 2008-2013 | N/A | N/A | Aumento de 4.9% a 5.9% del PIB |
| 2014-2015 | 30% | 35% | N/A |
Como el presente es fruto del pasado, es de gran importancia conocer y aprender las lecciones de la experiencia con el objeto de enfrentar las circunstancias del presente y, al mismo tiempo, echar las bases del futuro.