En España, existen casi tres millones de empresas en 2024. Más de un millón de ellas deberá afrontar el pago del impuesto sobre sociedades (IS): un impuesto directo que aplica un gravamen sobre la renta del negocio y que la empresa debe abonar directamente a la Agencia Tributaria.
Como el importe a abonar dependerá de los beneficios de la empresa, la cuantía puede ser realmente elevada si el negocio ha tenido un éxito considerable durante el año por el cual debe tributar. Si bien la declaración del IS suele realizarse a través del modelo 200, el resultado debería abonarse en un pago único, lo que puede afectar de manera considerable al flujo de caja del negocio. Precisamente por ese motivo, muchas empresas en España optan por fraccionar el pago del impuesto (de hecho, en algunos casos, se ven obligadas a hacerlo así).
El impuesto sobre sociedades es un tributo que deben declarar todas las empresas registradas en España, incluso si no han obtenido beneficios durante el período fiscal al que hace referencia la declaración. Aunque en nuestro día a día interactuamos más frecuentemente con impuestos indirectos como el IVA (en el que la empresa debe aplicar un porcentaje determinado al importe de cada venta, recaudarlo de sus clientes y, finalmente, abonarlo a la Agencia Tributaria), el IS es quizá el ejemplo más claro de un impuesto directo: su cálculo depende de los resultados económicos del negocio, y es la propia empresa quien lo abona directamente a la AEAT.
Otra diferencia importante del IS respecto a los impuestos indirectos es que su liquidación se tramita anualmente utilizando el modelo 200.
Pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades
Los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades son abonos adelantados que hace la empresa tres veces al año para evitar tener que realizar un único desembolso en concepto del IS.
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Cómo se calculan los pagos fraccionados
Para calcular los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades, en primer lugar tienes que elegir una de las dos modalidades de pago fraccionado: la 40.2 o la 40.3.
La modalidad 40.2 establece como base de cálculo la cantidad total de impuestos que pagaste durante el transcurso del último año completo (del cual ya presentaste la declaración). Es decir, para calcular los pagos fraccionados del IS del año en curso, se utiliza el resultado de la declaración anual del año anterior.
Por otra parte, la base de cálculo de la modalidad 40.3 es la parte de la base imponible que corresponda al período de los 3, 9 u 11 primeros meses del año natural. Aunque es posible elegir entre una modalidad u otra, tal como especifica la Ley 27/2014, las empresas deberán utilizar la segunda modalidad si cumplen una de estas condiciones:
- Durante el transcurso del año anterior al período impositivo, la empresa ha obtenido un volumen de negocio (todos los ingresos sin deducir ni los gastos ni los costes a nivel operativo) de más de 6.000.000 €.
- Al negocio en cuestión se le aplica el régimen de entidades navieras en base a su tonelaje.
El cálculo de los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades es distinto en función de la modalidad a la que te acojas. Veamos cómo calcularlo en cada caso.
Cálculo bajo la modalidad 40.2
Para calcular los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades según la modalidad 40.2, se establece como base el importe total de IS que abonó la empresa durante el año completo anterior. Cada pago fraccionado será de un 18 % de la base.
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Para entender mejor el cálculo de los pagos fraccionados del IS en la modalidad 40.2, veamos un ejemplo en orden cronológico:
- Julio de 2024: La sociedad presenta el modelo 200 y obtiene como resultado que deberá pagar 10.000 € a cuenta del impuesto sobre sociedades por sus beneficios en 2023.
- Del 1 al 20 de octubre de 2024: El pago fraccionado será de 1.800 € porque corresponderá al 18 % aplicado a los 10.000 € de 2023.
- Del 1 al 20 de diciembre de 2024: El pago fraccionado será de 1.800 €, tal como sucede con el anterior pago.
- 31 de diciembre de 2024: La empresa cierra el año con unos beneficios que duplican los de 2023.
- Del 1 al 20 de abril de 2025: Pese a encontrarnos ya en el año siguiente, el pago fraccionado sigue siendo de 1.800 €; al no haber tramitado todavía el impuesto sobre sociedades correspondiente a los resultados de 2024, la base sobre la que se aplica el 18 % son los 10.000 € del IS de de 2023.
- Julio de 2025: La sociedad vuelve a presentar el modelo 200 y, como sus resultados fueron mucho mejores en 2024, deberá pagar 20.000 € a cuenta del impuesto sobre sociedades.
- Del 1 al 20 de octubre de 2025: El pago fraccionado será de 3.600 € porque corresponderá al 18 % de la declaración del IS en 2024.
Cálculo bajo la modalidad 40.3
Calcular los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades según la modalidad 40.3 es bastante más complicado, pero hemos intentado simplificar los pasos para que no te resulte tan difícil.
Los pagos a cuenta del IS tienen lugar sobre la parte que corresponde a la base imponible de los 3, 9 u 11 primeros meses del año natural. En el caso de que el período del gravamen no coincida con el año natural, tendrás que hacer el pago a cuenta sobre la parte de la base imponible que corresponda a los días que transcurrieron desde el inicio del período impositivo hasta el 31 de marzo, el 30 de septiembre o el 30 de noviembre (en función de si estás haciendo el pago del primer, segundo o tercer período).
Los porcentajes para calcular los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades varían en función de si eres una sociedad pequeña (es decir, la cifra de negocios -los ingresos obtenidos vendiendo productos o prestando servicios- es inferior a 10.000.000 €) o si tu negocio está considerado como «gran empresa» (es decir, con una cifra de negocios igual o superior a 10.000.000 €).
- Sociedad pequeña: Multiplica el tipo impositivo por cinco y divídelo entre siete. El número resultante ha de redondearse hacia abajo.
- Sociedad grande: Multiplica el tipo impositivo por diecinueve y divídelo entre veinte.
Cómo se tramitan los pagos fraccionados
Independientemente de si calculas los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades bajo la modalidad 40.2 o 40.3, el abono a cuenta se lleva a cabo rellenando el modelo 202. Es un modelo tributario que solo se puede presentar telemáticamente accediendo a la página web oficial de la Agencia Tributaria. En todos los casos, si el día 20 fuese sábado o un día inhábil, el plazo vencería el siguiente día hábil.
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Siempre que se fracciona un gravamen, el proceso es un tanto complejo. Sin embargo, resulta mucho más fácil si te acoges a la modalidad 40.2, que reducirá significativamente la cantidad de casillas que tendrás que rellenar en tu declaración.
Automatización fiscal
Para agilizar la gestión diaria de los impuestos en las ventas de tu empresa, te puede resultar muy útil contar con herramientas de automatización fiscal, como Stripe Tax. Al integrar Tax en tu pila de pagos, puedes calcular y cobrar de forma automática el IVA, el impuesto sobre las ventas y el impuesto sobre bienes y servicios en los más de 50 países donde está disponible (consulta nuestra lista actualizada de territorios excluidos). Además, como Tax se adapta periódicamente a los últimos cambios legislativos en materia de impuestos, podrás asegurarte de estar aplicando el tipo impositivo correcto.
Régimen de tributación para personas empresarias a pequeña escala
¿En qué se diferencia una persona empresaria a pequeña escala de una pequeña empresa?
Los términos «persona empresaria a pequeña escala» y «pequeña empresa» señalan circunstancias distintas. Una pequeña empresa es una sociedad mercantil que no está sujeta a las disposiciones del código mercantil alemán (Handelsgesetzbuch o HGB), siempre que, durante el año, sus ingresos sean inferiores a 60.000 euros o sus ventas sean inferiores a 600.000 euros. Las pequeñas empresas no se inscriben en el registro mercantil alemán y tienen obligaciones contables simplificadas.
¿Cuáles son los requisitos para poder acogerse al régimen de tributación para personas empresarias a pequeña escala?
El prerrequisito más importante para acogerse a la condición de persona empresaria a pequeña escala es que la persona freelance o empresa tuviera un volumen de ventas anual total durante el año anterior no superior a 22.000 euros, y que no tenga previsto superar los 50.000 euros en el año en curso.
El mes de fundación de la empresa es importante a la hora de calcular el límite de ventas durante ese año, ya que el límite de ventas se aplica de forma prorrateada cuando la empresa no se fundó al empezar el año.
Por ejemplo: si una empresa se fundó en junio, el límite de ventas se recalcula para los siete meses siguientes del año.
¿Quién se beneficia del régimen de tributación para personas empresarias a pequeña escala?
El régimen de tributación para personas empresarias a pequeña escala presenta ventajas y desventajas que hay que sopesar cuidadosamente según la situación. Dirigir una empresa sujeta a reglas de tributación estándar conlleva una cantidad considerable de obligaciones, entre las que se incluyen cobrar el IVA en todas las facturas, presentar periódicamente las declaraciones preliminares del IVA y preparar una declaración completa del IVA. No obstante, estas tres obligaciones no se aplican a las empresas exentas de IVA, por lo que estas se benefician de las siguientes ventajas:
- Una menor administración de la contabilidad y, por lo tanto, más tiempo para llevar la actividad empresarial y ganar clientes.
- Una ventaja competitiva sobre las empresas obligadas a pagar el IVA, ya que los precios sin IVA son claramente inferiores.
No obstante, la exención del IVA también conlleva desventajas:
- Las personas empresarias a pequeña escala no tienen derecho a deducirse el impuesto soportado y, por lo tanto, no se les reembolsa el IVA de sus gastos operativos.
- Si no se indica ningún IVA en la factura, se puede transmitir a la clientela la impresión de que la empresa tiene unos niveles de ventas bajos y, por extensión, escasa experiencia empresarial.
- El régimen de tributación para personas empresarias a pequeña escala solo se aplica a los bienes y servicios vendidos en Alemania. En las ventas transfronterizas, se aplica el régimen de tributación estándar.
El régimen de tributación para personas empresarias a pequeña escala es una opción segura para cualquiera que esté empezando por su cuenta o utilizando su empresa para generar beneficios adicionales.
¿Cómo puede alguien registrarse como persona empresaria a pequeña escala?
La decisión de acogerse al régimen de tributación para personas empresarias a pequeña escala debe tomarse en el momento en el que se funda la empresa, y notificarse a la oficina fiscal competente al registrarse a efectos fiscales. No obstante, este régimen de tributación no se aplica automáticamente en cuanto se cumplen los requisitos pertinentes, sino que hay que seleccionarlo de forma proactiva. Es importante asegurarse de que la previsión de ventas indicada esté por debajo del límite de ventas correspondiente al régimen de tributación para personas empresarias a pequeña escala. Otra opción que tienen las empresas es elegir no someterse a este régimen de tributación. Si la empresa elige no acogerse a este régimen de tributación, luego no podrá modificar su decisión durante cinco años.
Las empresas solo pueden solicitar por escrito a la oficina fiscal el régimen de tributación para personas empresarias a pequeña escala cuando haya transcurrido este periodo de cinco años.
El formulario de registro de impuestos se tiene que enviar electrónicamente a la oficina fiscal competente en el plazo de un mes desde el registro como empresa.
¿Qué otras obligaciones fiscales se aplican con el régimen de tributación para personas empresarias a pequeña escala?
Las personas empresarias a pequeña escala están sujetas a las mismas disposiciones generales que el resto de las entidades que tributan, ya que el régimen de tributación para personas empresarias a pequeña escala solo se aplica al IVA.
A una persona empresaria a pequeña escala se le aplican los siguientes tipos de impuesto:
- Impuesto sobre la renta: De conformidad con la sección 2 de la EStG, el impuesto sobre la renta incluye, entre otras cuestiones, todos los ingresos obtenidos del trabajo como freelance y de todo acuerdo comercial. Es decir, que todas las personas empresarias a pequeña escala tienen que declarar sus ingresos en el contexto del impuesto sobre la renta. Para ello, una vez al año, las empresas deben presentar sus cuentas, preparadas siguiendo el método de contabilidad de caja (Einnahmenüberschussrechnung [EÜR]), ante la oficina fiscal.
- Impuesto comercial: El impuesto comercial solo se aplica a las empresas comerciales. Por lo tanto, las personas empresarias a pequeña escala que trabajan de freelance no están obligadas a pagar el impuesto comercial y no tienen que declarar ningún impuesto comercial. El mínimo personal para el impuesto comercial es de 24.500 euros al año. Dado que este importe supera el límite del IVA para el régimen de tributación para personas empresarias a pequeña escala (22.000 euros como máximo en el año anterior), las pequeñas empresas comerciales no suelen tener la obligación de pagar el impuesto comercial. No obstante, tienen que declararlo de todas formas dentro del plazo pertinente.
- IVA: Las personas empresarias a pequeña escala deben presentar una declaración anual del IVA a pesar de estar exentas.
¿Qué otras obligaciones fiscales se aplican a las personas empresarias a pequeña escala?
Aparte de sus obligaciones fiscales, las personas empresarias a pequeña escala también están sujetas a otros requisitos relacionados con la contabilidad y la conservación de documentos. También se les aplican normativas específicas a la facturación.
- Período de conservación: Los documentos de la empresa tales como facturas, recibos y contratos se deben conservar durante un período de 10 años. A lo largo de este período, la oficina fiscal tiene derecho a pedir acceso a dichos documentos en el contexto de una auditoría fiscal. Los plazos concretos y los documentos pertinentes se indican en la sección 147 del código fiscal alemán (Abgabenordnung o AO) y en la sección 257 del código mercantil (HGB).
- Obligación contable: Las personas empresarias a pequeña escala están obligadas a llevar cuentas sencillas, lo que conlleva mantener una documentación cronológica e independiente de todos los ingresos y gastos operativos, lo que luego se utiliza para preparar la declaración basada en el método de contabilidad de caja.
- Identificación preceptiva en las facturas: Las facturas emitidas por las personas empresarias a pequeña escala deben estar identificadas en consecuencia, ya que no incluyen ningún IVA. A este respecto, basta con citar la sección 19 de la UStG.
¿Qué es lo que tienes que hacer si sobrepasas los límites de ventas?
Si una persona empresaria a pequeña escala sobrepasa los límites de ventas definidos en la sección 19 de la UStG, tendrá que pasarse al régimen de tributación estándar a partir de enero del año siguiente; lo que significa que, a partir de este momento, dejará de aplicarse el régimen de tributación para personas empresarias a pequeña escala y la empresa tendrá la obligación fiscal de pagar el IVA.
Cuando una empresa pasa a estar sujeta a la tributación estándar, tiene que dar los siguientes pasos:
- Notificárselo por escrito a la oficina fiscal: Si se supera el límite de 22.000 euros en el año en curso, hay que informar de ello a la oficina fiscal competente. De lo contrario, la oficina fiscal solo se enterará de esta circunstancia a mediados del año siguiente al recibir la declaración de impuestos pertinente. Si la empresa continúa sin cobrar el IVA a partir del inicio del año siguiente hasta la fecha de la declaración de impuestos, tendrá que pagar a la oficina fiscal con carácter retroactivo los importes de los impuestos adeudados legalmente durante todo este período. Por lo tanto, para evitar graves pérdidas económicas, es fundamental que las personas empresarias a pequeña escala no pierdan nunca de vista los límites del IVA.
- Cobrar el IVA: Las empresas obligadas a pagar el IVA deben cobrar el tipo impositivo del IVA correspondiente en sus bienes y servicios. En función de tipo impositivo del IVA, esta cuota asciende al 19 % del valor neto, o al 7 % en los productos y servicios con IVA reducido.
- Hacer una declaración preliminar del IVA: Las empresas obligadas a pagar el IVA deben remitir el IVA que recauden a la oficina fiscal. Para no tener que pagar la obligación fiscal resultante en su totalidad a final de año, las empresas están obligadas a presentar declaraciones preliminares del IVA (y a efectuar los pagos correspondientes). Recaudar este impuesto cada mes o cada trimestre protege a la oficina fiscal contra incumplimientos del pago y ayuda a las empresas a planificarse financieramente.