En el ámbito de la contabilidad, la amortización se refiere al proceso de distribuir el costo de un activo intangible o tangible a lo largo de su vida útil estimada. Es especialmente relevante para activos de larga duración, como maquinaria, edificios, vehículos, patentes y otros activos intangibles. La amortización es esencial para determinar los gastos operativos y calcular los ingresos netos de una empresa de manera más precisa.
¿Qué Significa Amortización?
La amortización es la cuantificación de la devaluación de un activo fijo intangible en cada ejercicio. La depreciación cuantifica la pérdida de valor de un inmovilizado tangible. Al ofrecer un retrato más fiel de las cuentas de una sociedad, el papel de la amortización, tanto en la contabilidad como en el derecho tributario, deviene crucial.
Depreciación y Amortización: Definición y Normativa
Cuando el día a día de un negocio requiere utilizar ordenadores, mobiliario de oficina, maquinaria, automóviles o incluso propiedades inmobiliarias, lo normal es que se vayan desgastando por el uso. El deterioro de los bienes puede tener un origen físico, determinado por el paso del tiempo (independiente de su uso); funcional, condicionado por su utilización, o económico, propiciado por la innovación tecnológica o la obsolescencia.
Pero hay otros activos que, aunque no pueden “tocarse”, también hacen posible que la empresa genere ingresos. Nos referimos a las licencias, las patentes o el patrimonio intelectual de una sociedad, bienes que, a la vez que participan de su éxito, también se van devaluando con el tiempo. La contribución de estos activos intangibles al patrimonio de la empresa, que condiciona su desgaste, se reconoce por medio de la amortización, equilibrando así la entrada de un ingreso con un gasto en base a la contabilidad de partida doble.
La posibilidad de considerar si un intangible tiene una vida indefinida es una novedad del Plan General Contable para pymes de 2007, aunque la nueva normativa no explica qué factores pueden tenerse en cuenta a la hora de estimar la vida útil de un activo inmaterial. Estos son algunos de los factores a considerar para estimar una vida útil indefinida para un activo intangible:
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- La utilización esperada por parte de la sociedad
- La influencia de la obsolescencia tecnológica, técnica, comercial, etc.
- La estabilidad de la industria
Cuando se habla de depreciación y amortización se hace referencia a la pérdida de valor del activo fijo. La amortización y la depreciación, que en lo más básico obedecen al mismo concepto, son relevantes tanto desde el punto de vista mercantil como tributario.
Teniendo en cuenta el derecho mercantil, reconocer la pérdida de valor en los libros permite representar el activo de una empresa de forma veraz (en el balance, por ejemplo). La cuantificación de la amortización o la depreciación se realiza por medio de diversos métodos que resultan en las llamadas cuotas de amortización, que pueden responder a un patrón lineal (amortización lineal), creciente (amortización creciente), o decreciente (amortización decreciente).
Elementos Clave en la Amortización
- Activo: Es el elemento que se está amortizando.
- Costo Original: Es el costo original o el valor en el que se adquirió el activo.
- Vida Útil: Es el período de tiempo durante el cual se espera que el activo sea utilizado y genere beneficios económicos. La vida útil puede variar según el tipo de activo y su desgaste esperado durante el término.
- Valor Residual: Es el valor estimado del activo al final de su vida útil. Representa el valor que se espera que el activo retenga después de haber sido utilizado durante su vida útil.
- Método de Amortización: Es la técnica utilizada para distribuir el costo del activo a lo largo del tiempo. Algunos métodos comunes de amortización incluyen el método lineal y el método de saldo decreciente.
- Gasto por Amortización: Es la cantidad que se registra como un gasto en los estados financieros para reflejar la disminución del valor del activo durante un período específico.
- Valor Neto en Libros: Es el valor neto del activo después de haber aplicado la amortización.
- Frecuencia de Amortización: Es la frecuencia con la que se realiza la amortización.
Métodos de Amortización y Depreciación
En la anotación contable de la amortización pueden seguirse dos metodologías: la directa y la indirecta:
- Método directo de amortización: consiste en reflejar en una cuenta de gastos la depreciación sistemática anual del activo y, paralelamente, hacer disminuir este valor en la cuenta misma del elemento. Suele seguir un plan de cuotas de depreciación establecido que se reparte de forma sistemática a lo largo de los años de vida útil del activo.
- Método indirecto de amortización: aquí, el gasto se representa como en el directo y las cuotas de amortización se abonan en una nueva cuenta, “Amortización acumulada del inmovilizado”, que en el balance de situación figurará como activo negativo. Se trata de una cuenta de compensación que corrige el valor de adquisición representado en el balance.
Siguiendo este principio, hay diversas formas de contabilizar la depreciación de un bien, que oscilan entre los diversos métodos de amortización lineal, decreciente, progresiva, variable, etc.
La Ley de Sociedades (LIS) aprueba los siguientes:
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- Lineal o de cuotas fijas (art. 12, 1, a)
- Decreciente con porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortizar (art. 12, 1, b)
- Decreciente por el método de los números dígitos (art. 12, 1, c)
- Plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración tributaria. (art. 12, 1, d)
Amortización Lineal o de Cuotas Fijas
Esta es la forma más simple de amortización y consiste en depreciar los activos en cuotas fijas anuales partiendo de la premisa de que el inmovilizado se desgasta regularmente en el tiempo. Esto permite reflejar en los libros el gasto por amortización y el valor neto del activo en el balance. Se calcula asignando un porcentaje anual fijo de amortización al coste histórico del activo o la vida útil.
En la amortización lineal los costes de adquisición o de fabricación se amortizan en cuotas constantes. Esta es la forma más simple de amortización y se calcula asignando un porcentaje anual fijo al coste histórico del activo.
Amortización Contable por Unidad Producida
El método de amortización contable por unidad producida o basada en la actividad (método de las unidades de producción en las NIF) se basa en la estimación de las unidades que un activo tangible produce en un año en lugar de basarse en su vida útil. Puede utilizarse en bienes cuyo rendimiento no es constante, como un automóvil, porque refleja mucho mejor el desgaste real de un activo.
Ejemplo:
Tu empresa compra un vehículo por 120 000 euros y establece un plan de actividad prevista en unos 300 000 quilómetros. Cada año se considerarán los quilómetros recorridos para calcular la cuota anual. Si durante el primer año pongamos que recorre 30 000 quilómetros, la cuota anual resulta de la siguiente operación:
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Durante los años siguientes, la empresa ha de proceder de la misma forma hasta alcanzar los 300 000 quilómetros.
Nota: Al utilizar este método de amortización se ha de justificar anualmente cuál ha sido la actividad o la producción del inmovilizado, lo que puede hacerse con un contador en el caso de la maquinaria o con un libro de ruta en el caso de los vehículos.
Amortización Decreciente
En la amortización decreciente, muy utilizada, las cuotas iniciales son muy elevadas y van disminuyendo año tras año. Este método se utiliza sobre todo como medio para favorecer la inversión -durante la crisis económica de 2008 se utilizó temporalmente con este fin.
Los dos métodos decrecientes aprobados en la Ley de Sociedades española son el del porcentaje fijo aplicado a una base amortizable decreciente, por el cual se amortiza siempre el mismo porcentaje del valor del inmovilizado al comienzo de cada ejercicio, y el de los números dígitos, por el que la cuota de amortización se determina con ayuda de una secuencia decreciente de cifras.
Método del Tanto Fijo sobre un Valor Amortizable Decreciente
Con este método se aplica un porcentaje fijo al valor que está pendiente de amortizar, que cada ejercicio es más reducido, lo que genera una cuota de amortización decreciente. Para calcular este porcentaje, de nuevo hemos de acudir a las tablas de amortización lineal oficiales, que asignan coeficientes de amortización a determinados tipos de bienes. En función del bien cuyo valor la empresa quiera amortizar fiscalmente, se multiplica el coeficiente de amortización lineal por uno de estos tres según corresponda: 1,5 si el periodo de amortización es inferior a 5 años; 2 si es igual o superior a 5 e inferior a 8; 2,5 si es igual o superior a 8 años.
Ejemplo:
Una empresa adquiere un bien por 100 000 euros a principios de año. Para amortizarlo por el método del porcentaje fijo sobre una base imponible decreciente, consultamos los índices de las tablas de amortización lineal y vemos que para este bien el coeficiente máximo es del 25 % en un período máximo de 8 años.
Método de los Números Dígitos
Este método de cálculo de las cuotas de amortización puede generar cuotas crecientes (la amortización es más baja al principio y va aumentando) o decrecientes (la dotación disminuye en cada ejercicio). Recogido en la LIS, este método se basa en el periodo de amortización establecido en las tablas oficiales.
Ejemplo:
Dado un periodo de 5 años, por ejemplo, se suman todos los años (1+2+3+4+5 = 15).
Tenemos un activo cuyo coste de adquisición fueron 15 000 euros y cuya vida útil estimamos en 5 años (dentro del marco proporcionado en la lista).
Sumamos los dígitos de la vida útil en primer lugar:
Obtenemos la cuota por dígito así:
Aplicamos la cuota por dígito a cada año para obtener la dotación contable anual para la amortización -se hará en este caso de forma decreciente, amortizando más al principio:
Si se quisieran cuotas crecientes la operación se haría a la inversa.
Importancia del Cálculo de la Amortización
El patrimonio material o inmaterial de una empresa, que en contabilidad se conoce como activo tangible o intangible y que comprende tanto a terrenos y mobiliario como a patentes y licencias, se utiliza en las empresas como medio para generar ingresos. Esto condiciona su desgaste progresivo, no solo sujeto al simple paso del tiempo, sino también a factores como el avance tecnológico o de producción.
De modo que un bien que se adquirió en un momento dado por un determinado precio, tras 10 años de funcionamiento ha perdido una parte de su valor. Cuando una empresa refleja el estado de su patrimonio en su balance anual o realiza la declaración de la renta también incluye el activo, pero si no declarara esta pérdida de valor de ciertos activos, el resultado sería engañoso y Hacienda exigiría, y con razón, una aportación tributaria superior a la que correspondería.
Este es el papel de la amortización (para los bienes inmateriales) y la depreciación (para los bienes materiales). La mayor parte de los activos fijos materiales de una empresa, como el mobiliario, las máquinas, las propiedades y todos aquellos bienes que permanecen en manos de la empresa durante más de un año, pueden utilizarse durante un período determinado, puesto que con el paso del tiempo se van deteriorando. Otros elementos de carácter inmaterial, que también contribuyen a generar ingresos, conforman el llamado activo intangible y en él se incluyen los softwares, las licencias, las patentes o los planes de construcción; activos que pueden perder valor si envejecen, se quedan obsoletos o baja su precio en el mercado. Todas estas devaluaciones rebajan el activo de una empresa y, por ende, se reflejan en una reducción de sus beneficios, razón por la que deben ser recogidas en su contabilidad y en en el balance anual.
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