El estímulo fiscal conocido como ''deducción inmediata'' o ''deducción acelerada'' ha sido instrumentado en otros ejercicios, de diversas maneras, y en cada ocasión las reglas de su aplicación han tenido variaciones.
Históricamente, la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) que se encontró vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, establecía la posibilidad de aplicar deducción inmediata bajo ciertos supuestos, entre otros, que la inversión se realizara fuera de las áreas metropolitanas del Distrito Federal, Guadalajara y Monterrey, con determinadas excepciones, y que se tratara de bienes nuevos de activo fijo. Este estímulo se eliminó para el ejercicio 2014 con la entrada en vigor de la nueva LISR.
El Nuevo Decreto de Estímulos Fiscales para Inversiones
Recientemente, el Ejecutivo Federal publicó en el Diario Oficial de la Federación un Decreto que otorga un estímulo fiscal a personas morales y personas físicas con actividades empresariales consistente en la deducción inmediata de inversiones en bienes nuevos de activo fijo. El día de hoy el Ejecutivo Federal publicó en el Diario Oficial de la Federación un Decreto en el que se otorgan estímulos fiscales a personas morales y personas físicas con actividades empresariales.
Objetivos del Decreto
Uno de los principales objetivos del Decreto es maximizar las ventajas competitivas de México, a efecto de desarrollar la proveeduría local/regional y fortalecer la capacitación e innovación tecnológica, así como los canales de comercialización directa. Para ello, se estima necesario incentivar la relocalización de empresas extranjeras en territorio nacional (nearshoring), e impulsar a las nacionales, por lo que los beneficios fiscales del Decreto se otorgan sin distinción de sector industrial o nacionalidad.
Componentes del Estímulo Fiscal
Los estímulos fiscales consisten en (i) la deducción inmediata de la inversión en bienes nuevos de activo fijo, adquiridos a partir del 22 de enero de 2025 y hasta el 30 de septiembre de 2030, (aplicando los por cientos establecidos en el Decreto); y (ii) una deducción adicional equivalente al 25% del incremento en los gastos erogados por concepto de capacitación a los trabajadores.
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Además, se establece un mecanismo para reconocer la deducción inmediata de la inversión en los pagos provisionales del impuesto sobre la renta, lo que beneficia el flujo de efectivo de los contribuyentes que apliquen los estímulos fiscales previstos en el Decreto.
Para mayor claridad sobre los estímulos fiscales clave que se mencionan en el Decreto, se presenta la siguiente tabla:
| Tipo de Estímulo | Descripción General | Condiciones y Cálculo |
|---|---|---|
| Deducción Inmediata de Inversiones | Permite la deducción de inversiones en bienes nuevos de activo fijo. | Aplicable a bienes adquiridos del 22 de enero de 2025 al 30 de septiembre de 2030, con los por cientos establecidos en el Decreto. |
| Deducción Adicional por Capacitación | Representa un 25% adicional sobre el incremento en los gastos de capacitación. | El incremento se define como la diferencia positiva entre el gasto de capacitación del año y el promedio erogado en los ejercicios 2020, 2021 y 2022. |
Requisitos y Consideraciones Clave para su Aplicación
La deducción inmediata de inversiones en bienes nuevos de activo fijo, prevista en la estrategia nacional Plan México, no solo implica cumplir con requisitos previos y obtener la constancia de cumplimiento correspondiente, sino también reflejar correctamente el estímulo en la declaración anual del Impuesto sobre la Renta (ISR).
Una aplicación incorrecta en la anual puede generar inconsistencias, observaciones por parte de la autoridad fiscal o incluso la improcedencia del beneficio. Por ello, resulta clave que el contribuyente revise cuidadosamente el impacto del estímulo en su cierre fiscal, verifique la congruencia entre contabilidad y fiscal, y documente adecuadamente cada etapa del proceso.
Es fundamental llevar un registro específico de las inversiones por las que se opta por aplicar la deducción inmediata. Adicionalmente, el decreto menciona que las inversiones deberán mantenerse en uso durante un periodo mínimo de dos años inmediatos siguientes al ejercicio en el que se efectúe su deducción inmediata.
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Como medida de control, el Decreto instaura un Comité de Evaluación, integrado por funcionarios de la Secretaría de Hacienda y la Secretaría de Economía. La aplicación de los estímulos y beneficios previstos en el Decreto se sujeta a la obtención previa de una constancia de cumplimiento emitida por el Comité de Evaluación.
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