Para efectos de satisfacer este requisito, debemos apegarnos a un criterio por demás objetivo dado el alcance tan genérico y limitado en su interpretación. Una de las áreas de ejercicio del contador público es fiscal, que se enfoca en la correcta aplicación de las leyes y su estudio. El presente tema corresponde a la UDA “ISR Personas físicas”, donde la importancia de conocer este tema es identificar los aspectos generales del capítulo X y XI que nos hablan de requisitos de las deducciones y partidas no deducibles para los capítulos III, IV y V de la ley del impuesto sobre la renta, las reglas de deducción de inversiones y el capítulo XI, que nos habla acerca de la declaración anual de las personas físicas.
Requisitos generales de las deducciones
En México, las deducciones autorizadas son aquellos gastos que la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) permite restar de los ingresos acumulables para determinar la base gravable sobre la cual se calculará el ISR. Para que una deducción sea reconocida por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), no basta con realizar un gasto relacionado con la actividad económica; es fundamental cumplir con ciertos requisitos de las deducciones. Muchos de los gastos deducibles deben ser pagados a través de medios electrónicos, como transferencia bancaria, tarjeta de crédito, débito, o cheque nominativo. El pago de estos gastos se debe realizar mediante cheque nominativo del contribuyente, transferencia electrónica de fondos, tarjeta de crédito, de débito o de servicios.
Cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen, por los ingresos que se perciban o por las retenciones de contribuciones que efectúen, los contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria. Las personas morales podrán señalar en los comprobantes fiscales que emitan, la unidad de medida que utilicen conforme a los usos mercantiles.
Partidas no deducibles conforme al artículo 28 de la LISR
Para los efectos de este título, no serán deducibles conceptos como el ISR y contribuciones a cargo de terceros, debido a que estos impuestos son definitivos y no pueden considerarse como una deducción. Asimismo, existen restricciones específicas para otros gastos:
- Automóviles y aviones: Existen montos máximos de deducción; la diferencia del monto original de la inversión (MOI) es no deducible.
- Obsequios y atenciones: No son deducibles, a excepción de aquellos que sean enajenados en forma general a los clientes.
- Consumo en restaurantes: No será deducible el 91.5% de lo consumido, así como los consumos en bares no serán deducibles.
- Viáticos o gastos de viaje: Deben estar amparados por comprobante fiscal o documentación apropiada, realizados con tarjeta de crédito, débito o monedero electrónico, y a una distancia mayor a 50 kilómetros de la entidad.
Deducciones personales y declaración anual
Las deducciones personales son los gastos deducibles que todo contribuyente puede reducir de sus ingresos acumulables en la Declaración Anual. Estas son aplicables a cualquier persona física para cualquier régimen en que tribute. Las deducciones personales te ayudan a reducir la base gravable del impuesto sobre la renta (ISR), es decir, disminuyen los ingresos acumulables sobre los que se calcula el impuesto. Entre los conceptos deducibles se encuentran:
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- Honorarios médicos, dentales, servicios profesionales y gastos hospitalarios.
- Gastos funerales.
- Donativos no onerosos ni remunerativos.
- Intereses reales efectivamente pagados por créditos hipotecarios.
- Aportaciones voluntarias a las subcuentas de retiro.
- Primas por seguros de gastos médicos.
El artículo 150 de la ley del impuesto sobre la renta estipula la obligación de presentar y enterar el impuesto sobre la renta a través de declaración anual a aquellas personas físicas que hayan obtenido ingresos en el año calendario, con excepción de los exentos y de aquéllos por los que se haya pagado impuesto definitivo. La mecánica para el cálculo del impuesto anual se resume en la siguiente tabla:
Mecánica del cálculo del impuesto anual
| Concepto | Operación |
|---|---|
| Ingresos acumulables | (+) |
| Deducciones autorizadas | (-) |
| Deducciones personales | (-) |
| Base gravable | (=) |
| Tarifa anual (Art. 152 LISR) | (*) |
| Impuesto a cargo o a favor | (=) |
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