El anticipo de sueldo se ha convertido en una herramienta cada vez más utilizada por empresas y colaboradores en México. Es un monto que el empleador otorga al trabajador antes de la fecha establecida para el pago de su salario.
Marco Legal y Fiscal del Anticipo de Sueldo
La Ley Federal del Trabajo (LFT) no menciona de forma explícita el concepto de “anticipo de sueldo”. De acuerdo con la Guía de llenado del comprobante del recibo de pago de nómina y su complemento, aplicable al Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) 4.0, en el momento que el empleador otorgue un anticipo de sueldo al trabajador, debe emitir un comprobante de nómina extraordinario.
En los casos de préstamos, que no son anticipo de sueldo, se reportan, con carácter informativo, en los CFDI correspondientes al pago de salarios. En este sentido, otorgar un anticipo de sueldo implica otras obligaciones contables, fiscales y administrativas que el empleador debe tener en cuenta.
Tratamiento del ISR en Anticipos
En el anticipo de salarios no hay retención de Impuesto sobre la Renta (ISR), según lo indica la nota 11, del apéndice 1, de la Guía de llenado del recibo de nómina. Existen dos modalidades principales en el manejo del ISR:
- Sin retención al momento del anticipo: Se entrega el monto completo al trabajador y se calcula el ISR en la nómina ordinaria correspondiente.
- Con retención proporcional anticipada: Se calcula y retiene un ISR estimado desde el momento del anticipo.
Para fines contables, el anticipo se trata como un pasivo temporal.
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Implicaciones Fiscales y Contables
Sí, el anticipo es deducible siempre que se timbre correctamente y esté relacionado con una relación laboral activa. La emisión del CFDI es obligatoria en el momento en que se entrega el anticipo. Cumplir con las obligaciones de timbrado, retenciones, documentación y registro contable es esencial para evitar sanciones y garantizar la deducibilidad del gasto.
Anticipos por Servicios y Obras
Cuando se reciben anticipos por la prestación de un servicio, obra de construcción o la producción de algún bien conforme a un plano diseño, diseño y presupuesto, es común que las partes convengan otorgar adelantos para poder iniciar los trabajos necesarios y cumplir con las obligaciones que de ello se deriven. En este caso se pueden presentar dos supuestos, que: se materialicen en más de un ejercicio: se solicita el comprobante fiscal del anticipo en un ejercicio y en el subsecuente se perciben las cantidades correspondientes, y después de haber recibido el anticipo conforme al comprobante fiscal, en el ejercicio siguiente se rescinda el contrato, y se tengan que devolver las cantidades recibidas por este conceptoLo anterior provocará revisar si estos actos son objeto del pago del ISR y en qué ejercicio.
Según los artículos 17, fracción I y último párrafo de la LISR, los contribuyentes se encuentran obligados a acumular la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio de que se trate, cuando se actualice cualquiera de los siguientes supuestos, se: expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio, o cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos
En caso de los contribuyentes que celebren un contrato de obra deben considerar como ingresos, además de las estimaciones, los pagos recibidos en efectivo, en bienes, en servicio por concepto de anticipos. Si reciben cantidades por concepto de anticipos en un ejercicio distinto al que se expidió el comprobante respectivo, es evidente que la modificación patrimonial se materializa cuando se perciben los recursos.
Ello, en virtud, de que en el caso de los anticipos, el solo hecho de expedir el comprobante se encuadra totalmente en los supuestos previstos en el primer punto. Esto es así, porque además de la emisión del comprobante, debe percibirse el pago en efectivo, en bienes, o en servicios por el hecho jurídico que se materializa en el ejercicio en que ello se cumple; consecuentemente, deben conjugarse los siguientes dos elementos: la expedición del comprobante, y la percepción del precio por el anticipo, pues la entrega de los recursos es un elemento indisoluble del anticipo.
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Sobre los anticipos recibidos, y que posteriormente se produjo la cancelación del contrato respectivo, se debe tener presente que en principio, el importe recibido se encuadra en los supuestos señalados de los ingresos acumulables para el ISR, pero al devolver las cantidades percibidas, se neutraliza su efecto económico, pues ya no existiría el derecho de cobro sobre el cual se aplicaría.
En estos casos y aun cuando no existe una regulación específica, sería aplicable lo dispuesto en el numeral 25, fracción I de la LISR; es decir, la devolución de esas cuantías sería una deducción permitida, misma que se tendría que reflejar en el ejercicio en que se acumuló el anticipo, porque considerarlo en un ejercicio distinto, impondría una carga impositiva sobre ingresos que no modifican positivamente el patrimonio del perceptor, y con ello se violentaría el derecho humano de proporcionalidad tributaria, contemplado en el artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Finalmente, para los contribuyentes del Título II de la LISR, que realicen actividades empresariales distintas de las actividades inmobiliarias, tienen como opción prevista en la regla 3.2.4. de la RMISC 2021, que por los cobros totales o parciales del precio, previos a que se envíe o entregue materialmente el bien, o antes de que se preste el servicio, y se emitan los comprobantes fiscales por dichos cobros, en términos de la regla 2.7.1.35., de la RMISC 2021, podrán considerar como ingreso acumulable del ejercicio el saldo de estos conceptos que tengan al cierre del ejercicio, sin que los incluyan en la determinación de los pagos provisionales; pudiendo así deducir el costo de lo vendido estimado que corresponda a dichos cobros.
Además, en un esquema similar de deducción por las citadas actividades inmobiliarias, conforme al precepto 31 de la LISR, estos contribuyentes pueden deducir como costos los gastos de sus obras en forma estimada.
Con estas facilidades, la autoridad reconoce que los conceptos recibidos por anticipos, tienen un tratamiento distinto a la generalidad de los ingresos, pues su propósito es tener recursos para producir los bienes o prestar los servicios, y que un menoscabo impositivo, limitaría el financiamiento de las obligaciones pactadas por los contribuyentes con sus clientes.
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Pago a Cuenta vs. Anticipo a Cuenta
El pago a cuenta y el anticipo a cuenta, aunque parecen similares, tienen significados distintos. Un pago a cuenta sucede cuando existe la compraventa o prestación de servicios.
- Ingreso: los ingresos se obtienen en las fechas que son cobrados o el precio sea exigible total o parcialmente, aun cuando provengan de anticipos.
- Deducción: la fracción III, del artículo 25 de la Ley del ISR establece que los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones son deducibles. Deducibles en el ejercicio en el que se efectúen, siempre que se cuente con el comprobante fiscal del anticipo en el mismo ejercicio en el que se pagó. La deducción del anticipo en el ejercicio en el que se pague es por el monto del mismo.
Es importante considerar que, en caso de anticipos a cuenta, se debe emitir un comprobante fiscal con el concepto de anticipo. En el caso de pago a cuenta también se debe generar el comprobante fiscal por el valor total de la operación cuando se realice y otro por cada pago a cuenta que se reciba posteriormente, vinculados con el folio del comprobante emitido por el total de la operación.