En el vasto mundo fiscal, empresarial y contable, nos encontramos con una variedad de términos que resultan esenciales para entender el estado económico y financiero de una entidad. Uno de estos conceptos clave es el remanente. Pero, ¿qué significa exactamente este término y cómo se aplica en el día a día de la gestión empresarial? Acompáñanos en esta exploración didáctica para despejar todas tus dudas sobre el remanente.
Introducción al Concepto de Remanente
¿Qué es el Remanente?
El remanente, en esencia, se refiere a la cantidad que sobra o que permanece después de haber realizado ciertas operaciones contables o fiscales. En el contexto empresarial, este término adquiere significados más específicos dependiendo del área de aplicación. Se puede hablar del remanente distribuible de una sociedad, el cual hace referencia a los beneficios que no han sido asignados y que están disponibles para ser distribuidos entre los socios. Del mismo modo, se podría hablar de remanente en términos de presupuesto, indicando aquel saldo que queda disponible tras cubrir todos los gastos presupuestados.
Remanente en el Ámbito Contable
En el ámbito contable, el remanente se refiere a los fondos que quedan disponibles después de que una empresa ha cubierto todas sus necesidades financieras, incluyendo operaciones como el pago de deudas, inversiones y gastos ordinarios. Este sobrante podría destinarse a diferentes propósitos, como inversiones futuras, reservas de capital o reparto de dividendos.
Remanente en el Ámbito Fiscal
Dentro del ámbito fiscal, el concepto de remanente puede estar relacionado con los excedentes de presupuesto de organismos públicos, que tras haber cerrado el ejercicio fiscal, observan un saldo positivo entre ingresos y gastos. Este remanente puede emplearse en ejercicios futuros, previa autorización, para financiar diversas actividades o proyectos.
Definición de Remanente Distribuible
El remanente distribuible es una regla general la cual aplica de la siguiente manera: Ingresos menos erogaciones (gastos). En cuanto a utilidad, al momento que resulten recursos sin ejercerse se entenderá que existe un remanente, en términos de la Ley “remanente distribuible”. De lo anterior, debemos entender el remanente distribuible como “las ganancias” después del pago de impuestos que pudieran resultar de la operación.
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Este concepto, dentro de la LISR, no tiene una definición de manera específica; sin embargo, de acuerdo con lo mencionado dentro del título III, Del régimen de las personas morales con fines no lucrativos, en sus artículos 79.° y 80.°, se hace referencia a dicho concepto y lo que pudiera considerarse como tal en determinadas circunstancias, a lo que se le llamaría remanente distribuible ficto, o bien, conceptos asimilables a remanente distribuible.
Clasificación del Remanente
Podemos clasificar el remanente en distintas categorías según su origen y destino:
- Remanente de Tesorería: Es la cantidad que queda en la caja de la empresa después de realizar todos los pagos y cobros del ejercicio.
- Remanente Líquido de Tesorería: En organismos públicos, es el que resulta de restar al remanente de Tesorería las obligaciones pendientes de pago.
- Remanente Distribuible: Refiere a la porción de beneficios que se puede repartir entre los socios o accionistas de una sociedad.
Aplicación en Sociedades Civiles y Asociaciones
Las sociedades civiles pagan remanentes a sus socios como parte de la distribución de las ganancias generadas por la actividad económica o profesional de la sociedad. En una sociedad civil, los socios contribuyen con su trabajo, capital o ambas cosas, y, en contraprestación, tienen derecho a participar en los beneficios. El remanente es la ganancia neta que queda después de que la sociedad ha cubierto todos sus gastos, obligaciones y posibles reservas. Este excedente se distribuye entre los socios de conformidad con el acuerdo establecido en el contrato social, según su participación en la sociedad.
En términos generales, el propósito de esta distribución es:
- Retribuir a los socios por su inversión o trabajo. Los socios que han aportado capital o esfuerzo personal tienen derecho a participar en las utilidades generadas.
- Repartir utilidades. El remanente refleja la parte proporcional que cada socio debe recibir en función de su aportación.
- Evitar la acumulación de ganancias.
Remanente Distribuible en Entidades No Lucrativas (Título III de la LISR)
El título III de la LISR señala a las personas morales que no son contribuyentes del ISR. Como se observa, estas personas morales no persiguen fines lucrativos, ya que, en su mayoría, su único objetivo es agrupar personas a fin de lograr acuerdos o ayudar a la sociedad civil (en la mayoría de los casos). Todo recurso obtenido como no contribuyente deberá destinarse única y exclusivamente al objeto social para el que fue creada la asociación civil.
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Sin embargo, debemos entender que al cambiar a estatus como donataria autorizada en una asociación sin fines lucrativos, el SAT solicita de manera obligatoria la implementación de las cláusulas de liquidación y patrimonio, en las que se especifica que la organización no tiene derecho a repartir remanente distribuible entre sus asociados o miembros de la organización. Por lo siguiente, debemos entender que todos los ingresos que obtenga la organización deberán ser canalizados y utilizados en actividades para el desempeño exclusivamente del objeto social.
Aunque las donatarias autorizadas no determinaran un remanente distribuible, sí tienen la obligación de realizar una declaración anual de ingresos y erogaciones (a más tardar el 15 de febrero de cada año), de acuerdo con lo establecido en el artículo 86.° de la LISR (segundo párrafo posterior a la fracción V).
Tratamiento Fiscal del Remanente Distribuible
El tratamiento fiscal que se le da al remanente que será distribuido, dependerá del tipo de contribuyentes que sean los integrantes. Es decir, que el remanente que efectivamente se reparta a los miembros, personas morales del Título II, no será considerado ingreso acumulable conforme el artículo 16 último párrafo de la LISR.
En contraste, si los miembros son personas físicas, sí será un ingreso acumulable para ellos dentro del Capítulo IX del Título IV de la LISR (de los demás ingresos que perciban las personas físicas, art. 142, fracc. X). En cuyo caso, quien lo distribuye estará obligado a retener como pago provisional el 35%, retención que deberá enterar a más tardar el día 17 del mes siguiente, y proporcionar a los contribuyentes el CFDI (Comprobante Fiscal Digital por Internet) de egresos en el que conste el monto distribuido y el ISR retenido acorde al artículo 145 de la LISR.
Por otra parte, las personas físicas están sujetas a un ISR adicional del 10% sobre los dividendos o utilidades distribuidos por las sociedades y asociaciones civiles residentes en México. Asimismo, podrán acreditar contra el ISR que determinen en la declaración anual, el ISR pagado por la sociedad o asociación civil que los distribuyó, siempre que quien efectúe este acreditamiento considere como ingreso acumulable, además del dividendo o utilidad percibido, el monto del ISR pagado por la sociedad o asociación civil correspondiente al dividendo o utilidad percibido y además cuenten con la constancia y el comprobante fiscal del pago del dividendo o utilidad.
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Ejemplos Prácticos
Para aclarar aún más el concepto, veamos un ejemplo práctico que nos ayudará a entender cómo se aplica el término remanente distribuible:
Ejemplo en una Empresa: Imaginemos que Comercializadora Sol S.L. ha cerrado el ejercicio financiero con 100.000 euros de beneficio después de impuestos. La junta directiva decide asignar 60.000 euros para el reparto de dividendos y 20.000 euros para aumentar la reserva legal. El remanente distribuible será de 20.000 euros, que podrían destinarse a proyectos futuros o acumularse como reserva voluntaria.
Importancia del Remanente
El remanente es un indicador de la salud financiera tanto en empresas como en entidades públicas. Permite a los administradores tomar decisiones informadas sobre la distribución de fondos, reinversión en la operativa del negocio y proporciona cierto margen de seguridad frente a posibles contratiempos financieros. En el sector público, gestionar adecuadamente el remanente es fundamental para mantener un presupuesto equilibrado y poder hacer frente a necesidades futuras sin recurrir al endeudamiento excesivo.
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