En las últimas décadas, diversos países han realizado un esfuerzo significativo para modernizar la legislación sobre los sistemas de información financiera en el sector público. En este sentido, el gobierno mexicano ha emitido una serie de reformas estructurales y jurídicas con la finalidad de transparentar la rendición de cuentas y redefinir su papel en la economía del país.
Definición de Armonización Contable
La armonización contable consiste en estandarizar métodos, procesos y prácticas con el fin de ofrecer información financiera comparable, consistente y compatible, evitando duplicidades en la presentación de estados contables y diferencias en sus magnitudes y criterios. Específicamente, en el ámbito público la armonización contable es un proceso que consiste en “homologar los sistemas contables de todas las entidades de la administración pública e informar periódicamente su avance a los ciudadanos”.
Objetivos y Utilidad de la Armonización Contable en México
En México, el proyecto de armonización contable en el sector público surge a partir de la necesidad de contar con información en materia financiera y presupuestal que pueda ser consolidada y comparada entre las distintas entidades de gobierno, para tomar decisiones sobre la asignación de recursos, optimizar la eficiencia operativa e incrementar la transparencia de la información.
La importancia de la armonización contable del sector público reside en la transparencia en el uso de recursos públicos y en la efectiva rendición de cuentas. Particularmente, en México dichos criterios y normas se encuentran contenidos en la LGCG publicada el 31 de diciembre de 2008 en el Diario Oficial de la Federación. De esta forma, la finalidad de la implementación de la LGCG tiene como objetivo lograr la unificación, revisión, reorganización y compatibilidad de los modelos contables existentes a nivel nacional, y garantizar la rendición de cuentas, la transparencia y la supervisión de los fondos federales a nivel subnacional por medio de la armonización de los códigos contables y presupuestarios, introduciendo la contabilidad por devengados en todos los niveles de gobierno.
Sin embargo, con el objetivo de reducir el efecto de los obstáculos señalados anteriormente, en 2009 la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) reconoce la figura del Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC) para supervisar la implementación de la nueva ley contable con la participación de representantes del gobierno federal, los estados y los municipios.
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El objeto del CONAC consiste en promulgar normas contables y lineamientos para la obtención de información financiera aplicables a las entidades públicas, previamente desarrollados y propuestos por el secretario técnico. Asimismo, el CONAC es responsable de establecer acuerdos a nivel nacional y abordar las brechas críticas en el marco institucional.
El Manual de Contabilidad Gubernamental
En síntesis, el desarrollo de la contabilidad gubernamental parte de un manual de contabilidad emitido por la CONAC en 2010, el cual constituye la base normativa mínima del nuevo modelo de contabilidad gubernamental. Este documento tiene como propósito mostrar los conceptos básicos, los elementos que lo integran y las bases técnicas y metodológicas en que debe sustentarse su funcionamiento operativo.
Para la LGCG el manual de contabilidad es el instrumento conceptual, metodológico y operativo que contiene, como mínimo, la finalidad, el marco jurídico, los lineamientos técnicos, la lista de cuentas, los instructivos para el manejo de las cuentas, las guías contabilizadoras y la estructura básica de los principales estados financieros a generarse en el sistema.
Metodología de Investigación
Desde la perspectiva epistemológica, el diseño de la investigación es de tipo no experimental porque su objetivo principal consiste en la descripción de cómo se está llevando el proceso de implementación de armonización contable en su contexto natural. El alcance inicial es descriptivo, toda vez que únicamente pretende medir o recoger información de manera independiente o conjunta sobre los conceptos o las variables a las que se refieren para, posteriormente, llevar a cabo un análisis correlacional entre las variables. Con relación al diseño hermenéutico de la investigación, este análisis sigue una metodología cuantitativa debido a que se utilizan medios de recolección de datos objetivos que serán tratados de forma estadística por medio del empleo de diversas técnicas descriptivas e inferenciales.
Para alcanzar el objetivo planteado en la introducción y considerando que en México aún no se cuenta con el 100% de grado de avance en materia de armonización contable, este trabajo pretende responder a las siguientes preguntas de investigación: ¿Cuentan con un manual de contabilidad gubernamental los organismos públicos descentralizados en la capital de San Luis Potosí? ¿Utilizan estas instituciones la guía de cumplimiento de la entidad federativa para el desarrollo de la armonización de sus prácticas contables y, en su caso, cuentan con algún avance en materia de cumplimiento?
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Población y Muestra
La población considerada para responder el cuestionario se conforma exclusivamente por profesionales del sector público, tales como contadores, administradores y administradores públicos a cargo de la armonización contable del ente público donde laboran. De esta forma, se preparó una lista inicial de 63 personas según las fuentes antes señaladas (rastreando los correos a partir de la lista publicada por la Secretaría de Finanzas). Posteriormente, a partir de las llamadas telefónicas que se realizaron a dichas personas, se identificaron otros correos electrónicos de sujetos relacionados con la muestra. Finalmente, la muestra definitiva se estableció en 71 personas quienes, posterior a su envío, contestaron el instrumento de forma completa o de forma parcial. El total de cuestionarios contestados fue de 63, lo que corresponde a una tasa de respuesta de 88.73% del total de los profesionales encargados de la armonización contable en San Luis Potosí. En esta investigación se utilizó la muestra probabilística simple.
Instrumento de Recolección de Datos
Con respecto a las preguntas que se desarrollaron en el cuestionario, estas fueron de carácter cerrado debido a que se delimitan las alternativas de respuesta. Se eligió esta forma de preguntas en virtud de que no hay suficiente información sobre las posibles respuestas de las personas, aunado a la facilidad de su análisis. En tanto, las preguntas se presentan de forma dicotómica y multicotómica, con una o varias opciones de respuesta. En un primer momento, el cuestionario fue validado por dos personas expertas en contabilidad gubernamental previo a su aplicación a los contadores o administradores a cargo de la armonización contable de las organizaciones públicas descentralizadas de la ciudad de San Luis Potosí. Las personas que validaron el cuestionario son el Subdirector de Contabilidad Gubernamental de la Secretaría de Finanzas de San Luis Potosí y un miembro de la Comisión Gubernamental del Colegio de Contadores Públicos de San Luis Potosí. Este procedimiento se llevó a cabo en sus oficinas de forma presencial. La aceptación de la prueba piloto del cuestionario por parte de los expertos en contabilidad gubernamental de la capital de San Luis Potosí se constituyó como el fundamento para desarrollar la versión definitiva.
Validación del Cuestionario
Con el fin de probar la viabilidad del instrumento de recolección de datos, se realizó la validación externa e interna del cuestionario. La validación externa consistió en aplicar el cuestionario a dos expertos en el tema, y, sobre la base de sus comentarios, se adaptó en todas sus secciones. Para la medición de la fiabilidad de las preguntas se utilizó el coeficiente Alfa de Cronbach. Si el coeficiente supera el 0.75 es aceptable, y si es mayor a 0.90 se considera como una medida pertinente porque 1 representa un máximo de confiabilidad (fiabilidad total, perfecta). Esta prueba se hizo específicamente en los constructos sobre la necesidad de la armonización contable, los beneficios y las ventajas de la armonización contable y los posibles obstáculos de la armonización. En la mayoría de los constructos se obtuvo un Alfa de Cronbach que oscila desde 0.753 hasta 0.834. En síntesis, los elementos contenidos en los constructos covarían entre sí con una aceptable consistencia y, aunque son pocos, muestran un buen coeficiente.
Escala Likert
En las secciones III, IV y V se utilizó la escala Likert debido a que proporciona un puntaje más objetivo con relación a las declaraciones del cuestionario. Según esta escala se analiza el nivel de acuerdo o desacuerdo de varios individuos respecto a las preguntas del instrumento. El cuestionario fue enviado a los encuestados vía correo electrónico. Para contar con una mayor participación se llevaron a cabo recordatorios a las personas de la muestra, con el objetivo de que lo contestaran. La primera vez que se envió respondieron solo nueve personas. Posteriormente, se envió un recordatorio a las personas que no lo habían contestado. Con este recordatorio aumentó a 14. Algunos de los participantes mencionaron que no les había llegado el enlace, así que ese mismo día se envió nuevamente y se obtuvieron cuatro respuestas adicionales. De esta forma, en ese momento se contaba con 23 participaciones. Nuevamente, ese día se volvió hacer el recordatorio por correo electrónico y por llamada telefónica.
Análisis de los Resultados
La primera sección del cuestionario recoge datos demográficos de los participantes. Con respecto al puesto que desempeñan en el organismo que laboran, se obßserva que el 39.3% de los encuestados son mandos medios (si tiene por lo menos una persona bajo su cargo), el 34.4% son operativos (si no tiene a nadie bajo su cargo) y la minoría de ellos (26.2%) señala ser directivo (si es jefe de una dependencia, dirección o departamento). Con relación a la pregunta si han tomado algún curso de contabilidad gubernamental, se observa que el 6.6% no ha tomado ningún curso y el 93.4% sí lo ha hecho. Por último, en referencia a la sección relacionada con los datos demográficos, se les preguntó en qué año tomó su último curso sobre contabilidad gubernamental.
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La segunda sección del cuestionario recoge datos relacionados con el conocimiento técnico de la armonización contable de las organizaciones bajo estudio, enfatizando el papel del Consejo de Armonización Contable del Estado de San Luis Potosí (CACESLP), como el consejo de armonización contable de la entidad federativa bajo estudio. La Tabla 1 presenta los estadísticos descriptivos de cada enunciado.
El progreso de la guía de cumplimiento de la entidad federativa en materia de armonización contable puede incidir en las mejores prácticas contables. En este sentido, se les preguntó a los participantes sobre el grado de avance del organismo con relación a la guía de cumplimiento de la entidad federativa en materia de armonización contable.
Percepción de Beneficios y Cumplimiento
Por tanto, la armonización contable mejora la calidad y la utilidad de la información financiera para los tomadores de decisiones. De esta forma, se les preguntó a los participantes ¿cómo considera la percepción de los servidores públicos acerca de los beneficios potenciales al armonizar sus prácticas contables? Asimismo, se les preguntó sobre el porcentaje en que su entidad cumple con el sistema de contabilidad gubernamental de acuerdo con los requerimientos que marca CONAC. En esta misma línea, se les preguntó a los usuarios la disposición que tiene su entidad hacia la armonización de sus prácticas contables según las reglas emitidas por el CONAC. Tomando en cuenta que el manual de contabilidad emitido por la CONAC en 2010 constituye la base normativa mínima del nuevo modelo de contabilidad gubernamental (CONAC, 2010), se les preguntó si su entidad cuenta con un manual de contabilidad armonizado.
Necesidad, Beneficios y Obstáculos de la Armonización Contable
Respecto a las aseveraciones sobre la necesidad de la armonización contable, se cuentan 55 casos válidos, un intervalo de confianza para la media de 95% que representa el área de confianza y/o seguridad que se tiene en no equivocarse en el cuestionamiento, con solo 5% en contra, que es el margen de error aceptable. En este sentido, los resultados indican que el 50% de los encuestados está de acuerdo con la armonización contable porque la mediana es de 4. Asimismo, existe poca variación en los datos, solo el 0.37, por lo que es bajo el nivel de dispersión. En promedio, el 3.99 está de acuerdo con la armonización contable, desviados de ese valor en un promedio del 0.60. Con referencia a las aseveraciones a partir del cual se quiere conocer el grado de acuerdo de los beneficios y las ventajas de la armonización contable, se presenta un nivel de significancia del 5% que se traduce en un cuestionamiento fiable, pues se tiene un 95% de probabilidad de que este ocurra, con base en 55 casos válidos. Los valores de estas aseveraciones se inclinan hacia el estar de acuerdo, debido a que se obtiene una mediana de 4 y una media de 3.99, con una desviación estándar de 0.60 en promedio y un rango de 2.80. Para concluir estas observaciones, se presentan las aseveraciones en las cuales se indaga sobre los posibles obstáculos de la armonización contable. Se obtuvieron 46 casos válidos. Los valores de este cuestionamiento tienden hacia ni en desacuerdo ni de acuerdo y de acuerdo con una mediana de 3.42, una media de 3.43 y una desviación estándar en promedio de 0.60. Asimismo, dichos datos no están dispersos porque la varianza es de 0.37.
Por otro lado, el grado de avance que las organizaciones tienen en materia de armonización contable depende en gran medida de si las organizaciones cumplen con el sistema de contabilidad gubernamental, toda vez que tiene una correlación positiva (prueba ANOVA, por ser la variable independiente de carácter multicotómico) considerable con valor de 0.737 en estas dos variables, una R cuadrada ajustada, conocido como coeficiente de determinación, con valor de 0.532, es decir, el 53.2% del avance en materia de armonización contable de las entidades está explicado según el cumplimiento del sistema de contabilidad gubernamental.
Finalmente, se llevó a cabo el análisis de la correlación entre distintas preguntas del cuestionario. La correlación de las variables descritas anteriormente se determinó mediante los coeficientes de correlación de Pearson y el coeficient...
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