En la contabilidad, llevar a cabo el registro de activos, diferidos o no, es importante, pues estos son bienes pertenecientes a la organización. Un activo diferido está relacionado con gastos que se pagan por anticipado. Primero, se realiza un desembolso y, luego, a medida que se emplean o consumen los recursos correspondientes, se anota el gasto.
Definición de Activo Diferido
Los gastos diferidos, a pesar de estar clasificados como un activo, no son otra cosa que gastos ya pagados pero que aún no han sido utilizados, cuyo objeto es no afectar la información financiera de la empresa en los periodos en los que aún no se han utilizado dichos gastos. Por diferentes circunstancias, la empresa decide comprar o pagar algunos gastos que no utilizará de forma inmediata, sino que los irá utilizando o consumiendo en el transcurso del tiempo y mientras esto sucede, permanecen como un activo.
Principios Contables Fundamentales
El activo diferido para una empresa se basa fundamentalmente en dos importantes principios contables:
- Principio de devengo: Los productos de las operaciones económicas deben registrarse en el momento ocurrido. O sea, se ocupa a la corriente real de servicios y bienes, no solo cuando se trata de cobros y pagos. Al realizarse un pago se registra el activo diferido, pero dicho gasto se anota cuando es consumido. Según el principio de devengo, los efectos de las transacciones o hechos económicos se registran cuando ocurren. Por lo tanto, se atiende a la corriente real de bienes y servicios y no solo a la financiera de cobros y pagos.
- Principio de correlación de ingresos y gastos: Para la elaboración de cuentas anuales, se consideran las salidas de efectivo que se hayan realizado con la finalidad de generar los ingresos del ejercicio. Estas inversiones serán anotadas cuando el activo diferido suministre los beneficios para los que fueron obtenidos. Según el principio de correlación de ingresos y gastos, tendremos en cuenta para elaborar las cuentas anuales los gastos realizados para generar los ingresos del ejercicio.
Hacer uso de recursos financieros como lo son los activos diferidos es de gran ayuda para evitar que en tu organización, tus ingresos y egresos sean alterados en los reportes respectivos a sus periodos.
Tratamiento Contable de los Activos Diferidos
El activo diferido, primeramente, habrá implicado un pago. Podemos entender el pago en un sentido amplio de cumplimiento de una obligación. En general, en muchos casos, el gasto se materializa en el ejercicio siguiente. Sin embargo, es perfectamente posible que los activos diferidos lo sean a largo plazo.
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Gastos Anticipados a Corto Plazo
Los gastos anticipados propiamente dichos afectan a los contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente. En ese caso, cargaremos la cuenta de gasto que corresponda en el momento del pago con abono a tesorería o la cuenta que corresponda. Al cierre del ejercicio, haremos un ajuste para que solo figure la parte del año en curso en las cuentas anuales. Al año siguiente, lo que haremos es cargar la cuenta de gastos que corresponda con abono a la de gastos anticipados.
Activos Diferidos a Largo Plazo
En otros activos, el diferimiento se produce a largo plazo, abarcando más allá del siguiente ejercicio. En ese caso, en el primer momento, cargaremos la cuenta correspondiente al activo diferido y abonaremos una de tesorería. Posteriormente, llegará el momento en el que la empresa utilice ese recurso. En ese momento, anotará un gasto y abonará el activo diferido. El importe puede ser el total, pero también puede darse un consumo parcial del recurso. Por ejemplo, la amortización de una máquina se irá produciendo progresivamente.
Requisitos y Características de los Activos Diferidos
Los pagos realizados se han tenido que proporcionar bienes, derechos u otros recursos. Por ejemplo, compramos una máquina, la pagamos y ahora tenemos un bien que debe contribuir a generar ingresos en el futuro. Lo mismo pasa cuando, realizado un pago, tenemos un derecho de crédito frente a quien todavía no ha cumplido con todas sus obligaciones. Esos elementos deben ser controlados por la empresa.
El activo debe resultar de sucesos pasados. Con el pago anticipado debe ser posible esperar mayores beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Además de que sean esperables beneficios futuros del activo diferido, este ha de poder valorarse de manera fiable. Una característica básica de estos pagos es la expectativa de la Empresa de recibir en el futuro beneficios, por lo tanto, se entiende que, al hacer el pago, no se transfieren a la entidad los beneficios y riesgos inherentes a las partidas que está por adquirir o recibir. Ahora bien, entre medias puede suceder que observemos que el activo por el que hemos pagado no vaya a dar las ventajas esperadas.
Lo que no Puede Activarse como Diferido o Intangible
No es raro que una empresa realice pagos para que un tercero pueda colaborar mejor en el futuro en sus relaciones con la empresa. Un ejemplo de ello serían los gastos de formación, que no podemos activar. De este modo, no se pueden activar gastos para programas de responsabilidad social.
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También es de destacar que no se pueden activar como intangibles los gastos de primer establecimiento. Son aquellos no relacionados con las operaciones jurídicas de la constitución que se realizan al echar a andar la empresa. No hay un derecho concreto que surja a partir de estos gastos y tampoco los podemos transmitir a terceros. En el caso de los intangibles, el activo que pretendemos diferir debe ser identificable. Por tanto, no podemos activar, por ejemplo, los gastos en los que hayamos podido incurrir para generar internamente ciertos intangibles.
Tipos de Gastos Diferidos y Activos Intangibles
Los activos intangibles son parte importante del valor de mercado de las empresas, su análisis corresponde a la necesidad de la contabilidad de revelar la información suficiente en relación con la medición y valuación de dichos recursos. Se definen los intangibles como el conjunto de bienes no materiales, representados por derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a un aumento en el ingreso o utilidades por medio de su empleo; estos derechos se compran o desarrollan en el curso normal de los negocios. Un activo intangible es un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física.
| Categoría | Ejemplos |
|---|---|
| Gastos Diferidos | Publicidad, Rentas de propiedades, instalaciones o equipos, Primas de seguros y fianzas, Regalías, entre otros. |
| Activos Intangibles | Conocimiento científico o tecnológico, Diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas, Licencias o concesiones, Marcas, Patentes, Listas de clientes, Costos en las fases de investigación y desarrollo, Erogaciones en etapas preoperativas. |
Factores que Afectan la Vida Útil de los Activos Intangibles
- El uso esperado del activo por parte de la empresa, independientemente de si el activo puede ser usado por otra administración.
- Obsolescencia técnica.
- La estabilidad de la industria en que opera o vaya a operar el activo y cambios en la demanda en el mercado para los productos o servicios resultantes del mismo.
- Acciones esperadas de los competidores actuales o potenciales.
- El nivel de costo por mantenimiento requerido para obtener los beneficios económicos futuros esperados del activo y la capacidad de la entidad para mantener el nivel.
- El periodo de control sobre el activo, incluyendo los límites, ya sean legales o de otro tipo, impuestos sobre el uso del activo, tales como fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados.
- Que la vida útil del activo dependa de la vida útil de otros activos de la entidad.
El Derecho de Llave: Un Activo Intangible y Diferido Específico
El derecho de llave es un activo intangible, en el cual se considera la ubicación física, prestigio, nombre, etc. que tiene un negocio o local comercial. La Corte Suprema en fallo de fecha 25 de enero de 1995, en lo pertinente al caso define el concepto de Derecho de Llave, como la fuente de utilidad o beneficio que significa para un establecimiento comercial circunstancias tales como prestigio, ubicación, calidad de clientela o bondad de los productos que expende, fama que tiene entre el público; etc.
Es importante destacar que el valor de la venta de un derecho a llave no incluye el inmueble donde está establecido dicho negocio. Además, la Corte reitera que el derecho de llave no es amortizable.
Aspectos Legales de Activos Diferidos e Intangibles
La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en su Artículo 32 establece que son activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir costos de operación, mejorar la calidad o aceptación de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por un periodo limitado, inferior a la duración de la actividad de la persona moral. También se consideran gastos diferidos los activos intangibles que permitan la explotación de bienes del dominio público o la presentación de un servicio público concesionado.
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En el contexto de cargos diferidos, se refiere a un beneficio por un período ilimitado que dependerá de la duración de la actividad de la persona moral.
Tratándose de anticipos por los gastos a que se refiere la fracción III del artículo 25 de LISR, éstos serán deducibles en el ejercicio en que se efectúen, siempre que se cuente con el comprobante fiscal del anticipo en el mismo ejercicio en el que se pagó y con el comprobante fiscal que ampare la totalidad de la operación por la que se efectuó el anticipo a más tardar el último día del ejercicio siguiente a aquél en que se dio dicho anticipo.