Si alguna vez te has preguntado qué significa "devengo" y cómo se aplica en contabilidad, estás en el lugar indicado. El concepto de devengo es más común de lo que parece y tiene un impacto directo en cómo gestionamos nuestras finanzas y hacemos la declaración de la renta. Aquí te lo explico de manera sencilla, con ejemplos prácticos y un lenguaje que cualquiera puede entender.
¿Qué significa Devengo?
El devengo es, en pocas palabras, el momento en el que se genera un derecho u obligación económica, independientemente de cuándo se haga el pago. En otras palabras, es el punto exacto en el que se reconoce que algo ya "ocurrió" desde un punto de vista financiero, aunque todavía no se haya pagado o cobrado. En el ámbito tributario, la Ley General Tributaria define en su artículo 21 el devengo como el momento en que se entiende realizado el hecho imponible y nace la obligación tributaria. La fecha de devengo corresponde al momento en que se lleva a cabo la transacción, y es la que debe considerarse a efectos fiscales. El monto devengado es el registro de los hechos económicos en el momento que ocurre, haya o no movimiento de dinero.
Por ejemplo, si trabajas en noviembre pero te pagan en diciembre, el devengo del salario ocurre en noviembre porque es cuando ganaste ese dinero. ¡Tiene sentido, ¿no?!
El Devengo en Contabilidad
En contabilidad, el devengo se refiere al principio por el cual los ingresos y gastos se registran cuando ocurren, no cuando se recibe o entrega el dinero. Esto se llama "contabilidad por devengo" y es esencial para llevar un control más realista de las finanzas de una empresa o persona. El principio de devengo está recogido en el Marco Conceptual del Plan General de Contabilidad, según el cual los ingresos y gastos se imputan en función de la corriente real de bienes y servicios con independencia del momento del cobro o del pago. Uno de los principios básicos del PGC (o Plan General Contable) que tiene que conocer y aplicar una empresa es el de devengo. La contabilidad de ejercicio supone registrar los ingresos cuando se ganan, no cuando se reciben. Para desarrollar un método contable estratégico, es importante entender las implicaciones de los ingresos devengados en la situación financiera general de una empresa.
Imagina que vendes un producto hoy, pero el cliente te paga en tres meses. En la contabilidad por devengo, ese ingreso se registra hoy mismo porque es cuando se genera, aunque el dinero llegue después. El devengo es clave para entender tus ingresos y gastos: se registra cuando ocurre la actividad económica, no cuando se paga.
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Principios de la Contabilidad de Ejercicio
Según el principio de contabilidad de ejercicio, una empresa registra los ingresos en el momento en el que entrega los bienes o presta los servicios a sus clientes, aunque aún no haya recibido el pago. Del mismo modo, una empresa registra un gasto en cuanto lo contrae, aunque aún no lo haya pagado. De este modo, las empresas se hacen una imagen más fidedigna y completa de su rendimiento financiero y comprenden mejor su situación financiera general. Entre los principios de la contabilidad de ejercicio se incluyen los siguientes:
- Reconocimiento de Ingresos: Los ingresos se deben reconocer en el momento en el que se adquiere derecho a percibirlos, independientemente de la fecha de recepción del pago.
- Principio de Congruencia: Los gastos se deben asociar a los ingresos correspondientes en el mismo período.
- Principio de Prudencia: Los ingresos y las ganancias se deben registrar solo cuando se tenga una certidumbre razonable de que se recibirán, y los gastos y las pérdidas se deben registrar en cuanto sean probables.
- Principio de Empresa en Funcionamiento: Se puede presuponer que una empresa continuará en activo durante un futuro predecible, y que no se liquidará ni entrará en bancarrota.
Diferencias entre Devengo y Pago
La diferencia principal entre devengo y pago es el momento en que ocurren. El devengo marca cuando se reconoce la operación (como ganar un sueldo o vender algo), mientras que el pago es el momento en que realmente pasa el dinero. Piensa en una factura: cuando la emites, ocurre el devengo, pero cuando la cobras, ocurre el pago. En la vida diaria, esta diferencia puede parecer pequeña, pero en contabilidad lo cambia todo.
Ejemplo Práctico de Devengo
Para que lo veas claro, aquí va un ejemplo sencillo:
- Trabajas como autónomo y prestas un servicio en septiembre.
- Emites una factura ese mismo mes por 500 €.
- El cliente te paga en octubre.
El devengo ocurre en septiembre porque es cuando realizaste el trabajo y emitiste la factura. El pago, en cambio, se da en octubre. Este principio es clave para gestionar tus ingresos y declarar correctamente tus impuestos.
Ingresos Devengados
Los ingresos devengados son beneficios que una empresa ha adquirido derecho a percibir, pero cuyo pago aún no ha recibido. Este tipo de ingresos se dan cuando una empresa presta un servicio o entrega un producto antes de facturárselo a su cliente. En términos contables, se los considera un activo hasta que la empresa le emite la factura a su cliente y recibe el pago. Los ingresos devengados son un concepto fundamental para el análisis contable y financiero, ya que miden los ingresos que una empresa prevé recibir en el futuro y, al mismo tiempo, ofrece una forma de supervisar el rendimiento de una empresa a lo largo del tiempo. Dado que los ingresos devengados pueden repercutir considerablemente sobre los estados contables de una empresa, es importante tenerlos controlados y registrarlos con exactitud.
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¿Los ingresos devengados son un activo o un pasivo?
Los ingresos devengados se reconocen como activo en el balance financiero, ya que representan unos ingresos cuyo derecho de percepción se ha adquirido, pero que aún no se han recibido. Dado que la empresa ha entregado bienes o ha prestado servicios relacionados con esos ingresos, ha cumplido con su obligación, por lo que puede contabilizarlos como activo en vez de como pasivo. A los ingresos devengados se los considera un activo circulante porque se prevé cobrarlos en un plazo máximo de un año.
Cómo se contabilizan los ingresos devengados
La forma adecuada de dejar constancia y llevar un seguimiento de los ingresos devengados depende de cómo se gestionen a medida que vaya pasando el tiempo y empiece a llegar el pago. Los ingresos devengados se suelen registrar en el debe de una cuenta de «ingresos devengados» y en el haber de una cuenta de «ventas» o de «ingresos», y el importe de los ingresos devengados se ajusta periódicamente para reflejar la cantidad actual de ingresos pendientes de cobro. Una vez recibidos los ingresos, se reduce la cuenta de ingresos devengados y aumenta la cuenta de «efectivo», por lo que se incrementa el saldo disponible de la empresa.
Gastos Devengados
Los gastos devengados son costes en los que se ha incurrido durante un periodo contable, pero que aún no se han pagado ni registrado como pago en efectivo. Estos gastos se reconocen según el principio de devengo y aparecen como pasivos devengados en el balance de la empresa. Los gastos devengados afectan a la forma en que las organizaciones reconocen las obligaciones financieras que surgen en el mismo periodo que la actividad comercial relacionada. Desempeñan un papel esencial a la hora de garantizar que los estados financieros reflejen los gastos incurridos, incluso cuando el pago en efectivo se produce en una fecha posterior.
Los gastos devengados son importantes porque evitan que se subestimen los pasivos y los gastos en los estados financieros. Sin el registro de los gastos devengados, la información sobre la situación financiera y las obligaciones financieras sería inexacta para las partes interesadas. Algunos ejemplos de gastos devengados son los salarios pendientes de pago, los intereses devengados por préstamos y los servicios profesionales prestados pero aún no facturados. Los gastos de servicios públicos incurridos antes de recibir la factura son otro ejemplo común de gastos devengados.
Al registrar un gasto devengado, se carga la cuenta de gastos (aumentando los gastos en la cuenta de resultados) y se abona la cuenta de pasivo devengado (aumentando el pasivo en el balance). Cuando posteriormente se paga el gasto, se carga la cuenta de pasivo acumulado (reduciendo el pasivo) y se abona el efectivo (reduciendo los activos).
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Utilidad e Importancia del Devengo
El devengo es útil para llevar un control más preciso de tus finanzas. Te permite saber exactamente qué has ganado y gastado, incluso si el dinero aún no se ha movido. Esto es especialmente importante para empresas y autónomos, ya que les ayuda a planificar mejor sus obligaciones fiscales y financieras. Además, si utilizas la contabilidad por devengo, puedes optimizar la gestión de tus ingresos y evitar sorpresas en tu declaración de la renta. El principio de devengo te ayuda a tomar mejores decisiones financieras y ofrece un reflejo fiel de la realidad económica de la empresa, permitiendo mostrar de manera más precisa la imagen fiel de una empresa en un período determinado.
El Devengo en el Sector Público
Sin duda, uno de los principios más importantes en el sector público es el método de acumulación o devengo, que elimina la versión que se ha venido utilizando con el criterio de caja o caja modificada. En la actualidad, la Junta de Normas Internacionales para el Sector Público (IPSASB) mantiene divulgadas las NICSP, estas normas tienen como fin armonizar, aplicar, adoptar y mejorar la información financiera, creando estándares internacionales de información contable basados en el método del devengo. En Ecuador, el Ministerio de Finanzas, como órgano rector de las finanzas públicas, ha generado una estructura para el sector público mediante acuerdos y normas técnicas de contabilidad gubernamental. La normativa implica el registro y manejo de las transacciones de cada uno de los hechos económicos a fin de que se cumpla un principio inicial, estos serán registrados en dos instancias: compromiso y devengado, acompañados de las políticas contables. En consecuencia, la aplicación del principio del devengo permite proteger y controlar a las entidades públicas de manera que se garantiza la información y transparencia en sus partidas contables.
Devengo vs. Contabilidad de Caja
La contabilidad de ejercicio y la contabilidad basada en la caja son métodos contables diferentes. En contraste con el devengo, el método de caja es otro criterio contable que reconoce los ingresos y gastos sólo cuando se recibe o paga el efectivo, respectivamente. La contabilidad de ejercicio registra los pagos y gastos cuando se prestan servicios o bienes, mientras que la contabilidad de caja registra los pagos y gastos cuando se recibe o paga el efectivo. La contabilidad basada en la caja suele ser utilizada por las pequeñas empresas que no manejan inventarios ni transacciones financieras complejas. Sin embargo, (Miller & Finney, 1964) afirman que el resultado real de una entidad debe basarse en el movimiento de efectivo o equivalente del efectivo en el periodo en que se efectúen realmente los ingresos o egresos. El criterio de caja es un régimen tributario especial de carácter optativo, que permite a los sujetos pasivos retrasar el devengo y la consiguiente declaración e ingreso del IVA repercutido hasta el momento del cobro a sus clientes. No obstante, también se retardará, igualmente, la deducción del IVA soportado en sus adquisiciones hasta el momento en que efectúe el pago a sus proveedores (criterio de caja doble).
Ingresos Devengados frente a Diferidos
Los ingresos devengados y los diferidos son conceptos similares, pero presentan un significado ligeramente distinto. La principal diferencia es que los ingresos devengados se reconocen cuando se adquiere el derecho a percibirlos, independientemente de la fecha de recepción del pago, mientras que los diferidos se reconocen al recibir el pago, da igual cuándo se adquiriera el derecho a percibirlos. Lo habitual es que se den ingresos diferidos cuando una empresa recibe por adelantado un pago por un servicio que se prestará en el futuro. En tal caso, la empresa tendrá un pasivo en el balance financiero y no registrará los ingresos hasta haber prestado el servicio. A diferencia de los ingresos devengados, se considera que los diferidos son un pasivo porque la empresa tiene la obligación legal de prestar el servicio o proporcionar el producto en el futuro. Se registran como «ingresos no obtenidos» en la cuenta de resultados.
Por ejemplo, en un modelo de suscripción de SaaS, los ingresos diferidos se pueden manifestar de formas muy distintas:
- Suscripción anual: Si una empresa de SaaS ofrece una suscripción anual con un descuento y un cliente paga todo el importe por adelantado, reconocerá estos ingresos durante todo el año que esté prestando el servicio a dicho cliente.
- Suscripción de prepago: Si la misma empresa de SaaS ofrece una suscripción de prepago en la que un cliente paga varios meses del servicio por adelantado, reconocerá estos ingresos durante todo el período pagado con antelación mientras cumpla con su obligación con el cliente.
Cómo Utilizar el Devengo en tus Declaraciones
El devengo es clave para tu declaración de la renta. La fecha de devengo del IVA (llamado, técnicamente, IVA devengado) corresponde al momento en el que se lleva a cabo la venta de un producto o la prestación de un servicio. Por lo tanto, debes de tener claro que la fecha de devengo de una operación es la que determina en qué trimestre de IVA se debe declarar esa operación y en qué ejercicio se debe imputar dicho ingreso. Aplicando el principio de devengo, las empresas y autónomos tienen que facturar sus ventas y sus gastos en el ejercicio en el que se materialicen, aunque se cobren o se paguen en el siguiente. El principal problema del principio de devengo es que se registran ingresos y se devenga el IVA de facturas que todavía no han sido cobradas. Esto puede afectar de forma muy negativa a la tesorería de una empresa o autónomo y a sus liquidaciones tributarias.
Por ejemplo, si tienes ingresos que corresponden a un año fiscal pero los cobras al siguiente, es fundamental identificarlos y declararlos correctamente para evitar pagar de más (o de menos) a Hacienda.