La devolución de impuestos en México es un proceso fundamental para los contribuyentes que buscan recuperar cantidades pagadas en exceso al fisco. Este procedimiento permite a empresas y particulares reclamar montos a favor de impuestos como ISR, IVA y IEPS, entre otros. La devolución de impuestos es un procedimiento mediante el cual los contribuyentes pueden recuperar parte del dinero que han pagado al SAT. La devolución de impuestos se puede solicitar cuando al efectuar el cálculo de tus impuestos, resulta que has pagado más de lo que debías, por lo que puedes solicitar al SAT que te sea devuelta la cantidad.
¿Qué es el IEPS y cómo afecta a los combustibles?
El Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) es un impuesto indirecto que el gobierno mexicano aplica a ciertos productos y servicios para recaudar ingresos y, en algunos casos, desalentar su consumo. Este impuesto es administrado por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) y su monto se ajusta anualmente de acuerdo con la inflación. El IEPS es un componente clave del precio final del combustible, lo que significa que cuando el IEPS sube, el precio que pagamos en la gasolinera también tiende a subir. Cada año, el IEPS en gasolina se actualiza de acuerdo con la inflación y otros factores económicos, afectando directamente el costo del combustible que utilizan tanto los ciudadanos como las empresas. Calcular el IEPS es sencillo. Se trata de multiplicar la cuota del impuesto por la cantidad de litros que se adquieren. El IEPS representa un componente fijo y significativo en el precio de cada litro de combustible. Para las empresas, esto significa que una parte considerable de sus gastos en gasolina no solo depende del precio internacional del crudo, sino también de la política fiscal mexicana.
A partir del 1 de enero de 2026, el IEPS en combustibles experimentó un incremento del 3.79%, ajustándose conforme a la inflación. Por un lado, la LIEPS 2, establece cuotas aplicables a los combustibles automotrices, ingreso fiscal.
Estímulos Fiscales en Materia de IEPS para Combustibles
El 27 de diciembre de 2016 se publicó en el DOF el “Decreto por el que se establecen estímulos fiscales en materia del impuesto especial sobre producción y servicios aplicables a los combustibles que se indican”, por medio del cual se establece un estímulo fiscal (estímulo IEPS) para disminuir las cuotas establecidas en la LIEPS en los porcentajes que señala dicha publicación. Adicionalmente, se otorga un estímulo complementario acreditado vía ISR e IVA para vendedores de gasolinas y diesel con el objetivo de mitigar el incremento del precio de los combustibles. El estímulo complementario será aplicable cuando los porcentajes de estímulo IEPS sean equivalentes al 100%. A partir del 5 de marzo pasado, la Secretaría de Hacienda estableció que se otorgaría un estímulo al 100 por ciento al IEPS aplicado a estos combustibles y estímulos complementarios para evitar incrementos en términos reales en los precios al público de gasolinas y diesel.
Por otro lado, la Ley de Ingresos a la Federación (LIF) 2022 3, establece el otorgamiento de estímulos fiscales a través de un acreditamiento contra el ISR, gasto fiscal. Sin embargo, el Decreto publicado en 2022 (DOF 2022) establece que tanto el estímulo fiscal como el estímulo fiscal complementario, ambos gastos fiscales, si después del acreditamiento contra el ISR, persisten una diferencia o este no se haya aplicado en los pagos provisionales propios, el contribuyente podrá acreditar contra el IVA. Con el Decreto publicado en el DOF el 04 de marzo de 2022, ya se establece la posibilidad de que tanto el estímulo fiscal como el estímulo fiscal complementario, puedan ser acreditables contra el ISR, aplicándose en los pagos provisionales propios, así como contra el IVA y en caso, de subsistir un excedente de estímulo acreditable, el contribuyente podrá solicitar la devolución de dicho saldo, para aquellos contribuyentes del IEPS a que se refiere en el art. En la actualidad sólo se podrá solicitar la devolución tanto del estímulo fiscal como del estímulo fiscal complementario excedente después de la acreditación del ISR e IVA, del mes de abril de 2023, en adelante.
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Los contribuyentes podrán optar por no acreditar el monto del estímulo contra el ISR e IVA y solicitar su devolución a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se generó el estímulo, siempre que se tengan presentadas las declaraciones de dichos impuestos, la DIOT e información contable, señaladas en el párrafo anterior, respecto del periodo inmediato anterior a aquel por el que se solicite la devolución y se cumpla con los demás requisitos y condiciones establecidos en la presente regla, manifestando bajo protesta de decir verdad esta circunstancia mediante escrito anexo a su solicitud, en cuyo caso las cantidades solicitadas en devolución ya no se podrán acreditar contra dichos impuestos.
Proceso y Condiciones para la Devolución del IEPS en Gasolina
Cualquier contribuyente que haya pagado impuestos en exceso o que cumpla con ciertos requisitos específicos puede solicitar la devolución. Si en tu declaración anual obtuviste saldo a favor, puedes solicitar la devolución de impuestos en línea, ingresando al portal del Servicio de Administración Tributaria (SAT) con la e.firma y la contraseña del contribuyente. Ahí se debe llenar la solicitud de devolución aportando la información correspondiente y adjuntando los archivos adicionales necesarios. También es posible hacerlo de manera presencial, pidiendo una cita y llevando toda la información a la oficina del SAT. Para solicitar una devolución de impuestos se tiene hasta cinco años desde la fecha en que se generó el pago por parte del contribuyente.
Para los efectos de los artículos Segundo, Tercero y Quinto del Decreto IEPS combustibles y en los artículos Primero y Segundo del Decreto IEPS combustibles frontera sur, en relación con el artículo 22 del CFF, el estímulo o su excedente que no se haya acreditado, podrá solicitarse en devolución utilizando el FED disponible en el Portal del SAT bajo la modalidad “ESTÍMULO IEPS FRONTERA-GASOLINAS”. Conforme al mismo, se puede solicitar la devolución del excedente, en los términos del Decreto, utilizando el formato disponible en el portal del SAT, bajo la modalidad “ESTIMULO COMPLEMENTARIO COMBUSTIBLES”.
Casos Específicos para la Devolución de IEPS
- Si adquieres diesel como persona moral para tu consumo final en las actividades agropecuarias o silvícolas podrás solicitar la devolución del monto del IEPS que tuvieras derecho a acreditar y serán aquéllas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de veinte veces el salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente elevado al año, por cada uno de los socios o asociados, sin exceder de doscientas veces dicho salario mínimo.
- Si adquieres diesel para tu consumo final y uso automotriz en vehículos de transporte público o privado de personas o de carga, tienes derecho a un estímulo que consiste en acreditar el IEPS que hayas pagado en la compra de dicho combustible contra el ISR a tu cargo o el retenido a terceros, correspondiente al mismo ejercicio.
- Si te dedicas a la actividad de autotransporte terrestre y cumples con el requisito de adquirir el diesel con agencias o distribuidores autorizados cuando el combustible sea adquirido a terminales centrales que sean abastecidas por Pemex o por sus organismos subsidiarios, para autoconsumo de los contribuyentes.
- Si te dedicas al transporte terrestre público o privado, de carga o pasaje y utilizas la Red Nacional de Autopistas de Cuota, puedes acreditar contra el ISR a tu cargo hasta 50% del gasto total erogado por el uso de carreteras de cuota.
Mario Barrera, socio de la Práctica Fiscal de Holland & Knight, mencionó que esto obedece a que actualmente el Gobierno federal no está cobrando este impuesto, ya que implementó un estímulo al 100 por ciento como medida para controlar los precios de las gasolinas que este año han mostrado incrementos elevados. No se está cobrando el IEPS por los elevados precios de gasolinas, entonces, eso está provocando que se tengan que devolver mayores cantidades de impuestos, sostuvo. Roberto Colín, contador e integrante de la Comisión de Desarrollo Fiscal 2 del Colegio de Contadores Públicos de México (CCPM), explicó que los gasolineros al no tener un IEPS por trasladar a los consumidores finales ya no pueden recuperar lo que pagaron cuando adquirieron las gasolinas. Esto te genera un saldo a favor. Si ya no voy a trasladar el IEPS (al consumidor final) y, por ejemplo, si el precio del litro de gasolina está en 20 pesos, lo vendo en 19 porque hay un subsidio, ese peso al final del día lo puedo acreditar mediante IVA o ISR o lo puedo solicitar en devolución para recuperarlo, describió. Colín recordó que las devoluciones por IEPS aplican solamente a aquellos contribuyentes que realizan una actividad gravada por este impuesto. Es como el IVA, pero el IEPS aplica para algunos sectores, no para todos, aplica por ejemplo a gasolineras, que venden el combustible y tienen que trasladar el IEPS.
Casos en los que No Procede la Devolución
También señala los casos en que no procederá la devolución. Se haya dejado sin efectos el certificado del contribuyente emitido por el SAT, de conformidad con lo establecido en el artículo 17-H, primer párrafo, fracción X del CFF, en relación con el artículo 17-H Bis del mismo Código, así como por los supuestos establecidos en el artículo 17-H, fracciones XI y XII; durante el periodo de solicitud de devolución, salvo que el solicitante subsane las irregularidades detectadas en relación con el supuesto de que se trate. El solicitante o su representante legal sea socio, accionista, asociado, miembro, integrante o representante legal de personas morales, que sean o hayan sido a su vez socios, accionistas, asociados, miembros, integrantes o representantes legales de otra persona moral a la que haya sido notificada la resolución señalada en el artículo 69-B, cuarto párrafo del CFF.
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DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la ley del impuesto sobre la renta, de la ley del impuesto especial sobre producción y servicios, del código fiscal de la federación y de la ley federal de presupuesto y responsabilidad hacendaria. Previstos en el art. 1. a. b. c. 2. Zona V: Municipios de Janos, Ascensión, Juárez, Praxedis G. Para los contribuyentes que importen y enajenen combustibles previsto en el art. 2, fracción I, inciso d), numerales 1 y 2 de la Ley del IEPS. 9) DECRETO por el que se establecen estímulos fiscales complementarios a los combustibles automotrices. Previstos en el art. Corresponda al 100% de las cuotas establecidas en el art. “Capítulo 11.7. 11.7.1. CFF 17-H, 17-H Bis, 22, 22-D, 25, 28, 32-D, 69, 69-B, 69-B Bis, LISR 27, LIVA 32, LIEPS 2, 19, RCFF 33, 34, Decreto IEPS combustibles. DOF 27/12/2016 Segundo, Tercero, Quinto, Decreto IEPS combustibles frontera sur. 11.7.2. Con el DECRETO publicado en el Diario Oficial de la Federación el 30 de diciembre de 2020 y en vigor a partir del 01 de enero de 2021 y vigente hasta el 31 de diciembre de 2024.
Impacto y Contexto de los Estímulos al IEPS en Combustibles
Se estima que en 2022 la renuncia recaudatoria provocada por los incentivos fiscales en IEPS a combustibles fue de 397 mil 298 mdp, equivalente al 10.4 % de los ingresos tributarios. Esta cifra no contempla los gastos fiscales provocados por los estímulos fiscales al IEPS en otros conceptos recaudatorios como IVA e ISR. Al segundo trimestre de 2022 se observó una recaudación negativa en IEPS a gasolinas por 22 mil 055 mdp; lo que corresponde a una cuota promedio de cero e incrementos en ambos estímulos. Asimismo, al cuarto trimestre la política de incentivos disminuyó al mismo tiempo que la de cuotas creció; lo que representó un crecimiento en la recaudación respecto al tercer trimestre para cerrar el año en menos 79 mil 162 mdp.
Esta política tuvo incidencia diferenciada entre los tipos de combustibles, siendo el Diesel el más beneficiado. Por ejemplo, por el lado de los incentivos se observan mayores beneficios en el Diesel, respecto a la gasolina Magna y Premium. Al observar la recaudación negativa y la recaudación aprobada en la LIF 2022 obtenemos un gasto fiscal de 397 mil 298 mdp (Cuadro 2)4. Lo cual es mayor al gasto fiscal estimado en junio 2022 por 318 mil 550 mdp (SHCP 2022c). Al observar mayores precios de petróleo a lo estimado se esperaba que los ingresos petroleros crecieran a mayor ritmo que el gasto fiscal. Al comparar la recaudación observada y aprobada, los ingresos excedentes por concepto de petroleros son menores al gasto fiscal por 2 mil 733 mdp. No obstante, el 31% de los ingresos petroleros extraordinarios fueron captados por Pemex; al comparar el gasto fiscal en IEPS a combustibles con el ingreso extraordinario al FMP la diferencia es de 125 mil 347 mdp.
A su vez, el SAT reportó devoluciones por concepto de IEPS por un monto de 139 mil 423 millones de pesos en 2022. En mayo de este 2022, el monto alcanzó 11 mil 745 millones de pesos, mientras que, en el mismo lapso de 2021, ascendió a mil 97 millones, revelan cifras del fisco. El monto de las devoluciones por IEPS en el quinto mes de este año también es el más elevado para un mismo periodo desde 2010, año desde que se tiene registro. Se observó una recaudación menor a lo aprobado en los ingresos tributarios por 135 mil 814 mdp (Cuadro 3). Esto se observa a pesar de que todos los conceptos tributarios, distintos al IEPS a combustibles, fueron mayores a lo aprobado para 2022. Además del gasto fiscal identificado en IEPS a combustibles hay dos componentes más que representan una dismunición a los Ingresos públicos. Por un lado, se recauda menos IVA debido que los estímulos fiscales reducen el precio final de la gasolina7.
Adicionalmente, el principal beneficiario de la política de incentivos a las gasolinas fue Pemex. Por un lado, las devoluciones fiscales por IEPS a combustibles son capturadas, principalmente, por Pemex. Por otro lado, el 31% de los ingresos petroleros excedentes no se transfirieron al FMP. En este contexto se abre el debate sobre el costo de oportunidad para disminuir el precio de energéticos contra otras medidas de protección ante los procesos inflacionarios como transferencias monetarias a los grupos más vulnerables (FMI 2022).
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Impacto Fiscal del IEPS en Combustibles (2022)
Los datos del año 2022 ilustran el significativo impacto fiscal de los estímulos y devoluciones relacionadas con el IEPS en combustibles.
| Concepto Fiscal | Monto (millones de pesos) |
|---|---|
| Renuncia recaudatoria por incentivos IEPS a combustibles | 397,298 |
| Recaudación negativa IEPS gasolinas (segundo trimestre) | 22,055 |
| Cierre de año en recaudación negativa IEPS gasolinas | -79,162 |
| Devoluciones por concepto de IEPS reportadas por SAT | 139,423 |
| Ingresos tributarios menores a lo aprobado (excluyendo IEPS combustibles) | 135,814 |
Herramientas para la Gestión de Devoluciones
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