El Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) fue un componente importante del sistema tributario, diseñado para complementar la recaudación de otros gravámenes. Conceptualmente, el IETU consiste en acumular todos los ingresos del contribuyente y restar las erogaciones y la inversión en el periodo. Desde el punto de vista recaudatorio, el IETU fue un impuesto significativo, habiendo contribuido a aumentar la recaudación del ISR. Además, se le consideró promotor de la inversión, incrementando la productividad de los factores (SHCP; 2011). Su recaudación está estrechamente correlacionada con la recaudación del ISRE (SHCP, 2011).
Objetivos y Relevancia del IETU
Según la SHCP, uno de los principales objetivos de este impuesto fue “comenzar a sustituir la recaudación por concepto de ingresos petroleros, cuyo futuro tiende a la baja por la inestabilidad del precio internacional, así como por el agotamiento de los yacimientos petrolíferos.” [9]. Poder tener un módulo para cada uno de los principales impuestos es importante para que un simulador pueda ofrecer una imagen precisa del sistema fiscal. En las siguientes secciones se presentan los resultados de la recaudación por sector económico del IETU para el año 2013 de acuerdo a la metodología utilizada. También, se mencionan las implicaciones que este impuesto tiene sobre la incidencia y sobre la evolución de la deuda en el largo plazo.
Componentes del Cálculo del IETU
Deducciones y Erogaciones
En relación con las deducciones autorizadas para los efectos del IETU, es importante señalar ciertas exclusiones. No serán deducibles las erogaciones que correspondan a enajenación de bienes, prestación de servicios independientes y al uso o goce temporal de bienes que se utilicen para realizar las actividades gravadas para la LIETU, que se hayan devengado antes del 1o. Por ejemplo, las erogaciones utilizadas para realizar actividades gravadas por la LIETU, devengadas antes del 1o., no eran deducibles bajo estas condiciones.
Los diferimientos son deducciones u otro tipo de medidas, que dan lugar al diferimiento del pago de impuestos.
Créditos Fiscales
Los créditos fiscales son aquellas disposiciones que permiten reducir el importe del IETU a pagar, algunas de los cuales son permanentes y otros temporales. Un aspecto relevante es el crédito fiscal por salarios y aportaciones a la seguridad social. Aunque los salarios y las aportaciones a la seguridad social no son deducibles, quienes hagan pagos por estos conceptos pueden acreditar contra el IETU determinado, un crédito fiscal [8]. El siguiente parámetro es el factor mediante el cual se determina el crédito al salario y a las aportaciones a la seguridad social. Este factor es igual a 17.5 %, aunque sea igual a la tasa del impuesto, en el simulador se contemplan como dos conceptos diferentes.
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Actividades Exentas
Cabe mencionar que no estarán afectos al pago del IETU, los ingresos que obtengan los contribuyentes por las actividades gravadas para la LIETU, efectuadas antes del 1o. Por último están las actividades exentas. Las actividades que pagan IETU son las mismas que no lo hacen en el ISR. Estas actividades, por su naturaleza no lucrativa, o bien porque se busca otorgar incentivos para el desarrollo de la misma, están exentas del pago del IETU.
Las actividades consideradas comúnmente en los simuladores y exentas son:
- Agricultura
- Servicios educativos
- Servicios culturales
- Administradoras de fondos de ahorro para el retiro (AFORES)
Los sectores de agricultura, servicios educativos y servicios culturales aparecen con recaudación igual a cero en algunas metodologías, ya que se asume que la actividad en su totalidad está exenta del pago de ISR.
El IETU en un Contexto de Simulación Fiscal
Un simulador de IETU permite una profunda comprensión de este impuesto. El simulador permitirá modificar las principales variables que conforman la estructura del impuesto. Una vez que el usuario modifique los parámetros antes mencionados, el resultado será un cuadro similar al 1 pero con la nueva recaudación, tanto por sector como la recaudación total. A partir de estos escenarios planteados por el usuario se podrá observar el cambio en la recaudación por sector económico, así como en la recaudación total. La evolución de los saldos históricos de los requerimientos financieros del sector público, por default, aparecerá según el statu quo del sistema fiscal.
Al ser un impuesto pagado por personas morales, es difícil determinar cómo se distribuye el pago de este impuesto a lo largo de los diferentes niveles de ingreso. Para esta etapa del simulador no se consideran estos efectos. Nuevamente, como sucede con el ISR empresarial (CIEP, 2013), no se cuenta con información sobre la dinámica en la formación de empresas, ni sobre su tiempo de vida.
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Consideraciones sobre Evasión Fiscal
Otro parámetro importante en un análisis de simulación es el porcentaje de evasión. En segundo lugar está la tasa de evasión sobre la recaudación potencial. Se entiende que existe evasión fiscal cuando una persona, física o moral, infringiendo la ley, deja de pagar todo o una parte de un impuesto al que está obligado (Castañeda, et al., 2008). Para la obtención de esta tasa se obtuvo el monto de evasión, que es la diferencia entre la recaudación potencial y la observada. El hecho de que exista evasión fiscal obedece a cuestiones legales y de eficiencia recaudatoria. Al igual que en el simulador de ISR (CIEP, 2013), es posible disminuir o aumentar esta tasa, para poder observar el impacto en la recaudación.
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