El impuesto diferido es un concepto en la contabilidad y fiscalidad que puede influir significativamente en la gestión financiera de empresas y personas físicas. Es un monto contable que representa las obligaciones o beneficios fiscales que se trasladan a períodos futuros.
Este concepto está ligado a la normativa fiscal vigente en México y puede incluir impuestos como el Impuesto sobre la Renta (ISR). En la contabilidad mexicana, los impuestos diferidos se calculan para reflejar las diferencias temporales entre el valor contable y el valor fiscal de los activos o pasivos.
El ISR diferido es una estimación financiera que regula el efecto de los impuestos causados en el ejercicio y sirve para tener un estimado de los impuestos que se esperan pagar o recuperar en el futuro, generados a partir de las partidas fiscales o contables temporales durante el año en curso.
¿Cómo se calcula el ISR Diferido?
Calcular el impuesto diferido requiere identificar las diferencias temporales entre el tratamiento fiscal y contable de activos, pasivos, ingresos y gastos.
El método para calcular el ISR diferido es hacer una tabla con todos los conceptos del balance general, en una columna consideraremos los valores contables y en otra los valores fiscales.
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Aplica la tasa fiscal vigente: Usa la tasa de ISR aplicable al período en cuestión para calcular el monto del impuesto diferido.
Normativa Aplicable
El cálculo y registro de los impuestos diferidos se rigen por las Normas de Información Financiera (NIF) en México, específicamente la NIF D-4.
Tipos de Impuestos Diferidos
1. Estos representan los beneficios fiscales que una empresa o persona puede aprovechar en el futuro.
2. Estos reflejan obligaciones fiscales futuras. Un ejemplo común es la depreciación de activos.
Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) Diferida
La NIF D-3 “Beneficios a los empleados”, establece que las entidades deben reconocer la PTU diferida y que la misma deberá ser calculada con base en el método de activos y pasivos que se detalla en la NIF D-4, ver párrafo 43.3 de la NIF D-3.
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La misma NIF D-3 señala que al final de cada periodo, la entidad debe revisar la situación de la PTU diferida reconocida en los estados financieros tomando en consideración las evidencias más recientes, para determinar qué saldos deben mantenerse, reducirse o aumentarse.
La NIF menciona que el activo por PTU diferida debe mantenerse sólo cuando se estima que va a poder recuperarse en periodos futuros.
Finalmente, indica que en aquellos casos en los que la entidad considere que el pago de la PTU, será a una tasa menor que la tasa legal vigente por estar este pago sujeto a los límites establecidos en la legislación aplicable; en estos casos, la entidad debe hacer un procedimiento particular para determinar la tasa aplicable.
La NIF D-3 menciona que la base de cálculo de la PTU Diferida será con base en el método de activos y pasivos que se establece en la NIF D-4 “impuestos a la utilidad”, este debe ser determinado considerando las diferencias temporales entre los valores contables y fiscales de los activos y pasivos de la entidad.
Con base en los párrafos anteriores, se deduce que para el cálculo de la PTU Diferida debemos tomar en cuenta la base de ISR Diferido, pero sin considerar la propia PTU (corriente y diferida) y sin considerar las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
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Asimismo, la NIF D-3 plantea que para determinar la tasa de PTU que se espera causar en los siguientes años, deberá llevarse a cabo con base en las proyecciones financieras y fiscales o con base en la tasa PTU causada del ejercicio actual.
Ejemplo de cálculo de tasa de PTU causada
Cálculos de los posibles montos de PTU
Utilidad fiscal del periodo base para PTU $ 1,000,000
Comparación de montos
- 1.a PTU 10% (tasa legal) $100,000
- 1.b PTU en base a nueva regulación 75,000
PTU causada del periodo
PTU causada $75,000 La PTU causada debe ser 1.b debido a que 1a. es mayor
Tasa de PTU causada
Relación entre ambas PTU
PTU 1.b / PTU 1.a 75% Tasa de PTU causada
Relación entre ambas PTU x 10% 7.5% (1)
Para este caso en particular observamos que el porcentaje de pago de PTU corriente fue menor al porcentaje legal. Acumulación de anticipos de clientes sin deducción alguna y cuyo efecto difícilmente será repetido en el futuro, etc.
Estimación para activo por no recuperable
Como parte de nuestro trabajo, es necesario evaluar las bases que tiene la administración cuando enfrentamos un activo por PTU Diferida, en concreto si se considera que es probable la recuperación de un activo tomando como base las partidas que dan origen a dicha PTU Diferida.
En el ejemplo anterior, se muestra un caso en dónde se tiene evidencia, ya sea por proyecciones financieras y fiscales, de que ciertas partidas no van a ser recuperables, con estos elementos, se reserva el efecto de la PTU diferida.
Importancia de la Planificación Fiscal
La planificación fiscal del impuesto diferido es fundamental para una gestión eficiente de las obligaciones tributarias de empresas y personas físicas con actividad empresarial.
Comprender qué es el impuesto diferido y cómo funciona en México te brinda una ventaja importante para optimizar tu planeación fiscal.
No olvides presentar el impuesto dentro del activo o pasivo no circulante según sea el caso y el impuesto en resultados dentro del rubro impuestos a la utilidad con sus respectivas notas de revelación.
Por: C.P. Es el impuesto a cargo o a favor de la entidad, atribuible a la utilidad del periodo y que surge de las diferencias temporales, las pérdidas fiscales y los créditos fiscales.
Las diferencias temporales deducibles dan lugar a un activo por impuesto diferido, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que aplicar esas diferencias temporales deducibles.
Para el cálculo del impuesto diferido deben utilizarse las leyes fiscales y tasas del impuesto diferido que a la fecha de cierre de los Estados Financieros estén promulgadas o, dado el caso, sustancialmente promulgadas.
Si te resulta complicado calcularlo, puedes utilizar herramientas digitales como las que ofrece BBVA para el pago de impuestos. El servicio de pago de impuestos BBVA está diseñado para facilitar tu cumplimiento fiscal. Con esta herramienta, puedes gestionar el pago de tus obligaciones fiscales de forma digital, sin necesidad de acudir a una sucursal.