A continuación, se presentan casos prácticos resueltos sobre el cálculo de pagos provisionales de ISR (Impuesto Sobre la Renta) para personas morales, considerando el ajuste por inflación acumulable, conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en México.
Caso 1: Pago Provisional de Enero 2017
Este caso aborda el cálculo del pago provisional de enero de 2017 para una persona moral, considerando ingresos acumulables, ajuste anual por inflación, deducciones autorizadas y la aplicación de pérdidas fiscales.
Datos del ejercicio fiscal 2015:
- Ingresos acumulables propios de la actividad: $6,320,000.00
- Ajuste anual por inflación acumulable: $640,000.00
- Total Ingresos Acumulables: $6,960,000.00
- Deducciones Autorizadas: $5,690,000.00
- Utilidad Fiscal: $1,270,000.00
Datos ejercicio fiscal 2016:
- Pérdida Fiscal 2016 según declaración presentada el 12 de febrero de 2016: $125,000.00
Datos del período que se declaran: (Datos de enero de 2017)
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- Ingresos propios de la actividad: $1,150,000.00
- Intereses devengados a favor (nominales): $190,000.00
- Utilidad por fluctuación cambiaria (nominal): $120,000.00
- Total Ingresos Nominales: $1,460,000.00
Determinación de los ingresos nominales del ejercicio 2015:
- Ingresos acumulables del ejercicio 2015: $6,960,000.00
- Ajuste anual por inflación acumulable: $640,000.00
- Ingresos Nominales: $6,320,000.00
Cálculo del Coeficiente de Utilidad:
Fórmula: CU = Utilidad Fiscal / Ingresos Nominales
Sustituyendo: CU = 1’270,000.00 / 6’320,000.00 = 0.2009
Actualización de la Pérdida Fiscal 2016:
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Pérdida Fiscal 2016: $125,000.00
Por: F.A. = INPC Dic-2016 / INPC Jul-2016 = 122.3132 / 119.2110 = 1.0260
Pérdida Fiscal 2016 Actualizada: $128,250.00
Determinación del Pago Provisional de Enero de 2017:
- Ingresos Nominales (Incluye intereses devengados a favor y utilidad cambiaria): $1,460,000.00
- Por: Coeficiente de utilidad: 0.2009
- Utilidad Fiscal para pago provisional: $293,314.00
- Menos: Pérdida Fiscal: $128,250.00
- Base para Pago Provisional: $165,064.00
- Por: Tasa de ISR: 30.00%
- Monto Pago Provisional de ISR: $49,519.20
Caso 2: Pago Provisional de Personas Morales - Régimen de Actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras (enero-junio 2017)
Este caso se centra en una persona moral dedicada a actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras, específicamente el Rancho Buena Vista, S.A. de C.V. Se calcula el pago provisional del semestre enero-junio de 2017.
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Datos:
- Ingresos acumulables de enero a junio 2017: $12’491,390.00
La sociedad tiene socios y se debe considerar el ingreso exento por cada socio (artículo 74 párrafo once LISR).
Determinación del Factor de Actualización:
(Se omiten los cálculos específicos del factor de actualización en este resumen)
Determinación del Pago Provisional (enero-junio 2017):
- Ingresos acumulables de enero a junio 2017: $12’491,390.00
- Menos: Ingreso exento por socios (Artículo 74): $1’599,576.00
- Ingresos gravados: $10’891,814.00
- Menos: Deducciones autorizadas (incluye facilidades de comprobación):
- Deducciones con tasa 0% y exentos de IVA: $3’591,284.00
- Deducciones con tasa 16% IVA: $1’068,880.00
- Depreciación fiscal: $78,781.25
- Total de Deducciones: $4’738,945.25
- Más: Proporción de exentos sobre ingresos no deducibles: $606,842.24
- Utilidad Fiscal antes de Pérdidas Fiscales: $6’759,710.99
- Menos: Pérdidas Fiscales ejercicios anteriores: $0.00
- Utilidad base para Pago Provisional: $6’759,710.99
- Por: Tasa ISR Artículo 9: 30.00%
- Pago Provisional a cargo: $2’027,913.30
- Por: Reducción de ISR (30% proporcional hasta 423 VSMG): $549,229.51
- Pago Provisional de ISR a junio 2017: $1’478,683.78
- Menos: Pagos provisionales anteriores: $0.00
- Pago Provisional de ISR a Enterar: $1’478,683.78
Determinación del IVA a Cargo o (favor):
- Ingresos Sujetos a tasa 0%: $3’052,040.00
- Por: Tasa IVA 0.00%
- IVA por Pagar: $0.00
- Menos: IVA Acreditable:
- Gastos con IVA: $50,140.80
- Total IVA Acreditable: $50,140.80
- IVA a Cargo o (Favor): $(50,140.80)
Determinación de la Reducción ISR:
- Límite ingresos 423 VSMG (73.04*423*365): $11’277,010.80
- Total ingresos período: $12’491,390.00
- Igual proporción: 0.90
- Impuesto causado: $2’027,913.30
- Por: Proporción: 0.90
- Impuesto causado sujeto a la reducción: $1’830,765.04
- Por: Tasa 0.30
- Reducción ISR: $549,229.51
Caso 3: Pago Provisional de Persona Moral con Actividad de Autotransporte Público de Carga Coordinado (junio 2017)
Este caso ejemplifica el cálculo del pago provisional de ISR para una persona moral dedicada al autotransporte público de carga coordinado, correspondiente al mes de junio de 2017.
Datos:
- Pagos provisionales de ISR de enero a mayo efectivamente pagados: $666,800.00
- Retención de IVA: $326,032.00
Registro de Inversiones:
En el mes de enero, la empresa compró un Trailer marca Volvo con un costo de $1’750,000.00 más IVA, el cual se empezó a depreciar al 25% a partir del mes de febrero.
Determinación de la depreciación fiscal del Trailer Volvo:
(Se omiten los cálculos específicos de la depreciación fiscal en este resumen)
Estos ejercicios ilustran cómo aplicar las disposiciones fiscales para determinar los pagos provisionales de ISR, considerando el ajuste por inflación y otros factores relevantes. Es fundamental consultar la legislación vigente y buscar asesoría profesional para asegurar el cumplimiento de las obligaciones fiscales.