A continuación, se presentan ejemplos prácticos de cómo calcular el pago provisional del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para personas morales en México, considerando diferentes situaciones y regímenes fiscales.
Caso 1: Pagos Provisionales de Personas Morales (Artículo 14 LISR)
Este caso ejemplifica el cálculo del pago provisional de enero de 2017, basándose en los ingresos acumulables y deducciones autorizadas de ejercicios fiscales anteriores.
Datos del ejercicio fiscal 2015:
- Ingresos acumulables propios de la actividad: $6,320,000.00
- Ajuste anual por inflación acumulable: $640,000.00
- Total Ingresos Acumulables: $6,960,000.00
- Deducciones Autorizadas: $5,690,000.00
- Utilidad Fiscal: $1,270,000.00
Datos ejercicio fiscal 2016:
- Pérdida Fiscal 2016 (según declaración presentada el 12 de febrero de 2016): $125,000.00
Datos del período que se declara: (Datos de enero de 2017)
- Ingresos propios de la actividad: $1,150,000.00
- Intereses devengados a favor (nominales): $190,000.00
- Utilidad por fluctuación cambiaria (nominal): $120,000.00
- Total Ingresos Nominales: $1,460,000.00
Determinación de los ingresos nominales del ejercicio 2015
- Ingresos acumulables del ejercicio 2015: $6,960,000.00
- Ajuste anual por inflación acumulable: $640,000.00
- Ingresos Nominales: $6,320,000.00
Cálculo del Coeficiente de Utilidad
Fórmula: CU = Utilidad Fiscal / Ingresos Nominales
Sustituyendo: CU = 1’270,000.00 / 6’320,000.00 = 0.2009
Actualización de la Pérdida Fiscal 2016
- Pérdida Fiscal 2016: $125,000.00
- Por: F.A. = INPC Dic-2016 / INPC Jul-2016 = 122.3132 / 119.2110 = 1.0260
- Pérdida Fiscal 2016 Actualizada: $128,250.00
Determinación del Pago Provisional de Enero de 2017
- Ingresos Nominales (Incluye intereses devengados a favor y utilidad cambiaria): $1,460,000.00
- Por: Coeficiente de utilidad 0.2009
- Utilidad Fiscal para pago provisional: $293,314.00
- Menos: Pérdida Fiscal $128,250.00
- Base para Pago Provisional: $165,064.00
- Por: Tasa de ISR (30.00%)
- Monto Pago Provisional de ISR: $49,519.20
Caso 2: Pago Provisional de Personas Morales del Régimen de Actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras
Este caso aborda el cálculo del pago provisional para una persona moral dedicada a actividades ganaderas, considerando el ingreso exento por socios y las deducciones correspondientes al semestre enero-junio de 2017.
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Datos:
- Rancho Buena Vista, S.A. de C.V. con R.F.C. RAB-901001-MT1
- Domicilio fiscal: Carretera México Puebla No. 120 km. 17.5, Los Reyes La Paz, Edo. de México
- Período: Enero-Junio de 2017
- Actividad: Ganadería
- Ingresos a tasa 0% para efectos del IVA.
Determinación del ingreso exento por cada socio (artículo 74 párrafo once LISR).
Determinación del Factor de Actualización:
Determinación del Pago Provisional (enero-junio 2017)
| Concepto | Monto |
|---|---|
| Ingresos acumulables de enero a junio 2017 | $12,491,390.00 |
| Ingreso exento por socios (Artículo 74) | $1,599,576.00 |
| Ingresos gravados | $10,891,814.00 |
| Deducciones con tasa 0% y exentos de IVA | $3,591,284.00 |
| Deducciones con tasa 16% IVA | $1,068,880.00 |
| Depreciación fiscal | $78,781.25 |
| Proporción de exentos sobre ingresos no deducibles | $606,842.24 |
| Utilidad Fiscal antes de Pérdidas Fiscales | $6,759,710.99 |
| Tasa ISR Artículo 9 (30.00%) | |
| Pago Provisional a cargo | $2,027,913.30 |
| Reducción de ISR (30% proporcional hasta 423 VSMG) | $549,229.51 |
| Pago Provisional de ISR a junio 2017 | $1,478,683.78 |
- Pago Provisional de ISR a Enterar: $1,478,683.78
Determinación del IVA a Cargo o (favor)
- Ingresos Sujetos a tasa 0%: $3,052,040.00
- IVA Acreditable: Gastos con IVA $50,140.80
- IVA a Cargo o (Favor): $(50,140.80)
DETERMINACION DE LA REDUCCION ISR
- Límite ingresos 423 VSMG3 (73.04*423*365) 11’277,010.80
- Total ingresos período 12’491,390.00
- Igual proporción 0.90
- Impuesto causado $ 2’027,913.30
- Por: Proporción 0.90
- Impuesto causado sujeto a la reducción $ 1’830,765.04
- Por: Tasa 0.30
- Reducción ISR $ 549,229.51
Caso 3: Pago Provisional de una Persona Moral con Actividad de Autotransporte Público de Carga Coordinado
Este caso presenta el cálculo del pago provisional de junio de 2017 para una empresa de autotransporte público de carga, considerando los pagos provisionales anteriores, la retención de IVA y la depreciación fiscal de un tráiler.
Datos:
- Transportes del Centro, S.A. de C.V. con R.F.C. TAC-950606-L90
- Domicilio fiscal: Martillo No. 120, Col. Artes Gráficas, México D.F.
- Período: Enero a Junio de 2017
- Ingresos a tasa 16% para efectos del IVA.
Otros Datos:
- Pagos provisionales de ISR de enero a mayo efectivamente pagados: $666,800.00
- Retención de IVA: $326,032.00
Registro de Inversiones
- En el mes de enero la empresa compró un Trailer marca Volvo con un costo de $ 1’750,000.00 más IVA, el cual se empezó a depreciar al 25% a partir del mes de febrero.
Se Pide:
- Calcular el pago provisional del mes de junio por la actividad de transporte.
Solución:
- Determinación de la depreciación fiscal del Trailer Volvo.
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