El informe de auditoría es el documento que se emite al concluir una auditoría, plasmando la opinión del auditor, el fundamento de dicha opinión, las responsabilidades de la entidad y las responsabilidades del auditor de forma general. La emisión de este informe es uno de los objetivos globales que persigue la auditoría.
Un estado financiero dictaminado quiere decir que fue examinado y se consideró que es adecuado y razonable. Para las empresas que cotizan en bolsa, es obligatorio dictaminar sus estados financieros, pues al vender y comprar instrumentos y títulos financieros en el mercado de valores, la dictaminación de dichos implica una seguridad sobre las obligaciones determinadas que pueden contraer (por ejemplo, poder pagar por acciones) y su posesión de determinados derechos (por ejemplo, poder vender determinadas acciones).
La auditoría trata de otorgar seguridad razonable al usuario a través del examen de la información financiera, mediante la aplicación de procedimientos y pruebas selectivas que permiten obtener la evidencia de auditoría suficiente y adecuada para fundamentar una opinión de auditoría y emitir el informe respectivo.
NIA 700, Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre estados financieros
El informe de auditoría es el documento final que el auditor debe emitir; a partir de su opinión, se elaborará un tipo determinado de informe. Para tal efecto, la NIA 700 nos indica el procedimiento para hacerlo. La elaboración del informe requiere cuidado y precisión para que logre ser claro y oportuno.
Este documento posee cierta validez oficial, así que su resultado debe ser público y se debe realizar dentro del marco de referencia, es decir, las Normas Internacionales de Auditoría. Por esta razón, el auditor debe tener buen conocimiento y manejo de cómo formularlo.
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Requerimientos de la NIA 700
- Formación de la opinión: La NIA 700 menciona que el auditor debe llegar a una opinión sobre el cumplimiento de los estados financieros en el marco de información financiera que aplique, en nuestro caso las Normas de Información Financiera Mexicanas (NIF). Esta opinión se basará en si los estados financieros están libres de errores materiales (por error o por fraude).
- Forma de la opinión: La NIA 700 señala que las opiniones que el auditor puede expresar son las siguientes:
- Opinión no modificada o favorable.
- Opinión modificada (con salvedad, desfavorable o adversa, o denegada).
- Informe de auditoría: Como indica la NIA 700, el informe de auditoría, de conformidad con las NIA, deberá presentarse por escrito y contendrá los siguientes apartados:
- Título: “Dictamen de los auditores independientes”, para reflejar el requerimiento de independencia y la objetividad con la que se realizó la auditoría.
- Destinatario: Pueden ser los accionistas, la dirección de la entidad o quien corresponda en su caso.
- Opinión: La NIA 700 requiere que esta sección contenga la identificación de los estados financieros examinados, la manifestación de que fueron auditados, el título de cada estado auditado (estado de situación financiera, etcétera), que se incluyan las notas a los estados financieros y el resumen de las políticas contables relevantes, que se señale el periodo que se audita y el marco de información financiera aplicable (las NIF).
- Fundamento de la opinión: En este apartado, la NIA 700 precisa que el auditor exprese la realización de la auditoría de conformidad con las NIA y la declaración de se ha apegado a las responsabilidades del auditor y al código de ética aplicable (Código de Ética adoptado por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, IMCP), así como la consideración de que la evidencia obtenida fue suficiente y adecuada para dar pie al fundamento expresado.
- Responsabilidades de la entidad: La NIA 700 solicita que se incluya un apartado de las responsabilidades de la dirección o del gobierno (para preparar los estados financieros conforme a las NIF).
- Responsabilidades del auditor: A su vez, en la NIA 700 se manifiesta que el auditor debe expresar sus objetivos globales (cf. NIA 200), explicar que la seguridad razonable no asegura en su totalidad la exclusión de errores (ya sea por fraude o por error), declarar que la auditoría se realizó con escepticismo profesional y señalar que hubo la comunicación adecuada con la entidad.
- Nombre del socio de encargo
- Firma del auditor
- Dirección del auditor
- Fecha del informe de auditoría
El informe de auditoría requiere una amplia y concisa descripción del trabajo realizado durante la auditoría, así como de lo que originó la opinión que se ha expresado ahí. Cuando el auditor, tras examinar los estados financieros, concluye que no hay nada incongruente y que la información está libre de errores, la opinión emitida se llamará “opinión no modificada” o “favorable”. Sin embargo, cuando ocurre lo contrario, cuando la evidencia de auditoría arroja la existencia de errores materiales o incluso no es suficiente o no se pudo obtener, el auditor deberá emitir una opinión modificada. En ese caso, la NIA 705 explica cómo se determina dicha opinión y la estructura del informe de auditoría correspondiente.
NIA 705, Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente
La opinión modificada se presenta cuando la evidencia así lo requiere o cuando no hay suficiente ni adecuada evidencia. Dentro de la opinión modificada existen tres tipos de opinión: la opinión con salvedad, la opinión desfavorable (adversa) y la opinión denegada (abstención).
La NIA 705 presenta los siguientes requerimientos para cuando la opinión del auditor deba expresarse como modificada:
Situaciones en las que se requiere una opinión modificada
La NIA 705 presenta dos situaciones: la primera, cuando a partir de la evidencia obtenida se llega a la conclusión de que los estados financieros no están libres de errores materiales, y la segunda, cuando no se obtuvo evidencia suficiente y adecuada para formarse una opinión. En cuanto a las cuestiones que imposibilitan la obtención de evidencia de auditoría, la NIA 705 establece las siguientes:
- Por cuestiones fuera del alcance del control interno (por ejemplo la destrucción o la desaparición de documentos).
- Por la naturaleza y el momento en el que se realizó la auditoría (por ejemplo, imagina que se auditaron ejercicios antiguos; luego de 5 años, los documentos, los registros y cualquier evidencia material pudieron haber sido desechados o modificados).
- Imposibilidades que creó la propia entidad (por ejemplo, no entregar algunos documentos por cuestiones de confidencialidad o, incluso, de confianza).
Determinación del tipo de opinión modificada
El auditor puede modificar su opinión de acuerdo con la situación en la que se encuentre. En el siguiente recuadro se muestra cómo el juicio del auditor ayuda a determinar qué tipo de opinión se debe expresar, según la naturaleza de la situación.
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| Naturaleza del hecho que origina la opinión modificada | Material pero no generalizado | Material y generalizado |
|---|---|---|
| Los estados financieros contienen incorrecciones materiales | Opinión con salvedad | Opinión desfavorable (adversa) |
| Imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada | Opinión con salvedad | Denegación (abstención) de opinión |
- Opinión con salvedad: significa que los estados financieros se presentaron conforme a las Normas de Información Financiera “a excepción de” algún asunto en particular. Se emite cuando la evidencia de auditoría señala que los estados financieros contienen errores materiales, aunque no es una situación que afecta a todos los estados financieros en su conjunto (generalizado), o cuando no se pudo obtener evidencia suficiente y adecuada, pero los errores materiales que no se detectaron por falta de evidencia no afectan a los estados financieros en su conjunto.
- Opinión desfavorable o adversa: se expresa cuando la evidencia muestra que los estados financieros no están preparados conforme a las NIF y los errores materiales que contienen afectan a los estados financieros en su conjunto.
- Opinión denegada o abstención de opinión: se presenta cuando el auditor no ha podido obtener de ninguna manera la evidencia de auditoría suficiente y adecuada, por lo cual carece de los fundamentos propios para expresar una opinión de auditoría.
Es importante mencionar que la NIA 705 establece que, si el auditor no puede obtener la evidencia de auditoría y considera que los errores materiales presentes son de mayor magnitud por lo que emitir una opinión con salvedad no sería congruente al grado de error, entonces el auditor debe renunciar al encargo si le es posible, de lo contrario se abstendrá de emitir la opinión.
Estructura y contenido del informe de auditoría con opinión modificada
Conforme a la NIA 705, la estructura que debe contener es la siguiente:
- Opinión: Deberá contener el título de “opinión con salvedades”, “opinión desfavorable o adversa” o “denegación o abstención de opinión».
- Fundamento de la opinión: Deberá incluir las razones que generaron la opinión modificada y cuantificar, si es posible, el grado de la afectación en los estados financieros.
- Descripción de las responsabilidades del auditor cuando deniega su opinión: Puesto que una de sus responsabilidades es obtener la evidencia de auditoría suficiente y adecuada, el auditor debe expresar, con base en el fundamento de la opinión, que no se obtuvo dicha evidencia para sustentar una opinión.
- Comunicación con los responsables de la entidad: Este último requerimiento en la NIA 705 trata sobre la comunicación que debe haber con el gobierno de la entidad acerca de la opinión y de las razones que causaron una modificación en la opinión de auditoría.
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