Fabio Besta, conocido en Italia con el nombre de «El Moderno Padre de la Contabilidad», ha sido, entre los teóricos, el que ha llegado a estructurar una nueva teoría llamada «Teoría Positiva del Conto» gracias a una profunda y consistente búsqueda histórica de la Contabilidad. Su influencia se enmarca en un periodo clave para el desarrollo de la disciplina, donde los italianos fueron pioneros en la elaboración de teorías más o menos científicas basadas en la relación entre contabilidad y administración empresarial.
La Teoría Positiva del Conto y el Control Económico
Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control económico. Este control abarca todos sus tiempos: antecedentes, concomitantes y subsecuentes. Su obra La Ragionera (la contabilidad) inicia definiendo ciencia y sitúa la administración patrimonial como estudio relevante. Dentro de su doctrina sobre las definiciones contables, Besta describe al patrimonio como “grandeza conmensurable, el agregado de valores atribuido a los bienes”, afirmando que “sólo por su valor los bienes pueden ser medidos”.
Según el controlismo de Fabio Besta, se distinguen tres fases en la administración hacendal: gestión, dirección y control, de modo que las funciones de la contabilidad se refieren a esta etapa, al ser su característica el control de la riqueza hacendal. Desde el punto de vista teórico, la contabilidad estudia y enuncia las leyes del control económico en las haciendas de cualquier clase, y deduce las oportunas normas a seguir para que dicho control sea verdaderamente eficaz, convincente y completo. Desde el punto de vista práctico, es la aplicación ordenada de estas normas a las distintas haciendas.
Fabio Besta y la Escuela Patrimonialista
Fabio Besta fue quien configuró finalmente los alcances del paradigma de beneficio económico, al señalar que “la contabilidad tiene por objeto el estudio de los fenómenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata de disciplinarlos con relación a determinado patrimonio de empresa”. Esta escuela entiende que el objeto de estudio contable es el control económico de la riqueza hacendal, una idea que Besta manifestó en su obra La Ragionera en 1880.
De acuerdo con este paradigma, las generalizaciones simbólicas se basan en los conceptos de renta y valor para la medición del patrimonio. La partida doble, evolucionada a una dualidad de la empresa en marcha, se constituye en el patrón metodológico de medición. Además, las técnicas y procedimientos se seleccionan en función a su correlación y uniformidad con los conceptos fundamentales, y el sistema contable refleja adecuadamente la realidad económica (verdad económica) y suministra unidireccionalmente la información suficiente a los usuarios potenciales. Como valores compartidos se encuentran la búsqueda de la verdad económica: el cálculo del beneficio y de la situación patrimonial, sin importar quién la recibe y por qué.
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Contexto Histórico y Aportes Críticos
En el siglo XIX, se consolidaron las distintas escuelas doctrinarias en contabilidad. Fabio Besta sostuvo en sus obras que Giuseppe Cerboni se apartaba de la realidad, al fundamentar el uso de las cuentas en el personalismo. Este debate ilustra las profundas discusiones teóricas que caracterizaron el periodo y la búsqueda de una base científica para la contabilidad.
La influencia de pensadores como Besta fue significativa, y sus doctrinas científicas representaron grandes conquistas en el ámbito contable. Países como Brasil, por ejemplo, “aceptando las doctrinas científicas que representaron grandes conquistas, como las de Besta, Massi, Ceccherelli y Zapa, básicamente, parte de axiomas inspirados en la verdad de que la riqueza no se mueve por sí misma y que las causas deben ser estudiadas bajo la égida del interés del comportamiento de los medios patrimoniales, en la búsqueda de la eficacia”.
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