Fraude Carrusel de IVA: Explicación y Medidas de Protección

Esencial, vital, fundamental… Son tres adjetivos con los que bien podríamos catalogar lo que es la tributación en el mundo de empresa. La fiscalidad es una de las patas principales de cualquier negocio. Si formas parte del departamento financiero de cualquier compañía sabrás de lo que hablamos, de lo complicado que resulta muchas veces cuadrar todas las cuentas y ser escrupuloso en el cumplimiento de tus impuestos. A pesar de que el IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido) es un impuesto que repercute tanto en personas físicas como en personas jurídicas, en este artículo y en relación al concepto de fraude de IVA, hace referencia a las empresas. Como cualquier otro fraude, éste también es delito y está recogido como tal. Por lo tanto, verte inmerso en él puede acarrearte consecuencias penales y/o administrativas.

¿Qué es el Fraude Carrusel de IVA?

Respecto a la conceptualización del fraude carrusel, no hay una definición legalmente preestablecida. Por lo general, suele ser explicado, más que a nivel conceptual, de forma mucho más gráfica a través de la mecánica operativa que emplea para defraudar a la Hacienda Pública: es una modalidad de defraudación tributaria, concretamente al IVA, que se ampara en las debilidades de la normativa comunitaria reguladora del impuesto, diseñada para eludir el pago del tributo y/u obtener deducciones y/o devoluciones indebidas con motivo de la realización de forma combinada de operaciones comerciales intracomunitarias e interiores por sujetos físicos y jurídicos vinculados entre sí y radicados en el territorio de aplicación del impuesto.

El fraude carrusel es una evasión fiscal que se realiza mediante la creación de una estructura empresarial en la que las compañías se benefician de que las entregas intracomunitarias están exentas de IVA. Esta práctica ilegal, que se inició a principios de la década pasada, consiste en la creación de una estructura empresarial aprovechando que las entregas intracomunitarias de bienes están exentas de IVA. El fraude carrusel del impuesto al valor agregado (IVA) es un tipo de fraude fiscal que opera en toda la UE.

Origen y Contexto en la Unión Europea

Su origen hay que ubicarlo en la puesta en funcionamiento del mercado único europeo el 1 de enero de 1993. Este mercado supuso la abolición de las fronteras fiscales y la supresión de los controles entre Estados miembros, lo que exigía inicialmente una regulación de las antiguas operaciones de exportación e importación de bienes realizadas entre ellos. El objetivo era (y es) la aplicación a estas transacciones del principio de tributación en origen, esto es, la repercusión del IVA al adquiriente y la deducción de las cuotas soportadas según el mecanismo natural del impuesto.

No obstante, los problemas estructurales, el perfil netamente importador de muchos Estados miembros, la disparidad en los tipos impositivos en cada uno de ellos, incluso después de la armonización, con el consiguiente temor a una deslocalización de las compras en atención a su precio y la distorsión de la competencia que supondría en el mercado único, impidieron establecer esa forma de tributación original. Según la normativa comunitaria armonizada del IVA, en las operaciones de adquisición de bienes intracomunitarias nos encontramos que en el estado del transmitente la operación está exenta de IVA, pero no así en el estado del adquirente, donde la operación está gravada por un IVA que el propio adquirente se ha de repercutir y, a la vez, compensar, de forma que no genera un ingreso en la Hacienda pública.

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La regulación vigente que existe a nivel europeo actualmente es el Acta Única Europea. Sin embargo, esta normativa data del año 1993 y el mundo empresarial y la sociedad en general han cambiado demasiado. El fraude fiscal del Impuesto sobre el Valor Añadido daña de forma significativa los ingresos tributarios de los Estados miembros de la UE. Al diseñar flujos no justificados introduce en mercados nacionales bienes con precios poco competitivos y muy reducidos.

Cómo Opera el Fraude Carrusel: Ejemplos Prácticos

Si no eres un experto en fiscalidad, quizás no estés habituado a cuestiones tributarias. Por eso quizás, lo mejor sea ilustrarlo todo de forma más práctica.

Mecanismo General del Fraude

1. Una empresa de un país de la UE vende mercancías a una empresa de otro. Según las normas de la UE, no se acepta pagos inmediatos de IVA por esta venta.
2. La empresa que compró la mercancía la vende en el mercado nacional, le carga el IVA y se lo cobra al comprador.
3. La empresa no abona el IVA que ha recaudado y pasa a ser lo que se conoce como un “operador desaparecido”.
4. El comprador nacional reclama, entonces, el reembolso del IVA que pagó.
5. A continuación, la mercancía podría venderse de nuevo y enviarse de vuelta al país original, comenzando de nuevo el ciclo. Ese es el movimiento "carrusel": los mismos ítems circulan a través de los mismos esquemas una y otra vez. Pasan por una nueva empresa fantasma y el ciclo vuelve a empezar, evadiendo impuestos cada vez. Lo que puede parecer una cadena de suministro legítima es en realidad un circuito cerrado.

El fraude se realiza de manera deliberadamente complicada, con capas de empresas ficticias que ayudan a encubrir la operación y a dar la apariencia de comercio legítimo. Los bienes pueden moverse físicamente o simplemente trasladarse en el papeleo.

Ejemplo Detallado de una Cadena de Fraude

1. PASO 1: Para empezar, una sociedad llamada AZUL y registrada en España compra vinos a una empresa llamada ROJO y que está establecida en otro país miembro de la Unión Europea como es Italia. Hablamos de una compra intracomunitaria, en la que los vinos son transportados desde Italia hasta España, por lo que la operación legalmente está exenta de IVA. La compra realizada por AZUL sí se encuentra sujeta a IVA, por lo que AZUL se auto-repercute el IVA y simultáneamente se lo deduce.
2. PASO 2: AZUL vende esos vinos que ha importado en el mercado interior español a una tercera empresa a la que llamaremos VERDE. Ésta sí soporta el IVA repercutido y dispondrá del derecho de deducírselo en la operación. O sea, que puede pedir a la Agencia Tributaria que le devuelvan este impuesto.
3. PASO 3: VERDE, que ha adquirido los vinos a la empresa trucha, va a venderlos con un margen mínimo de beneficio a una cuarta sociedad llamada AMARILLO. Esta cuarta empresa será el destinatario final y cumplirá con sus obligaciones fiscales.

Actores Clave en el Esquema de Fraude

En el fraude carrusel, operan diferentes tipos de empresas con roles específicos para perpetrar la evasión fiscal:

• Las empresas trucha tienen ciertos rasgos comunes como el hecho de ser sociedades recién constituidas que, habitualmente, apenas cuentan con capital o con personal en plantilla y que no tienen una estructura empresarial real.
• Una empresa pantalla es de gran utilidad para quienes desean cometer un fraude de IVA, puesto que solo opera en el mercado interior. Normalmente, suelen ser sociedades insolventes, ya que así evitan derivaciones de responsabilidad posterior.
• El fraude se puede sofisticar de diversas formas, si bien su desarrollo natural posterior fue la creación de empresas “pantallas” o “buffers”, que se interponen entre la trucha y el mayorista con el fin de dificultar la identificación de la trama.
• Para dificultar la detección del fraude, también se ha constatado la interposición simulada en la cadena de transacciones para la adquisición de los vehículos de sociedades ficticias extranjeras, denominadas truchas remotas. Estas entidades reciben facturas en régimen ordinario de IVA de entregas intracomunitarias de bienes exentas y cambian indebidamente el régimen de tributación. Así, emiten facturas a las entidades distribuidoras españolas en régimen especial de bienes usados (REBU), o régimen del margen en otros países, lo que legalmente es incompatible. Con este último método de fraude se habilita formalmente a las entidades distribuidoras españolas para emitir, a su vez, facturas a sus clientes en el régimen REBU, con lo que, esos clientes (en toda la cadena de distribución) emitirán también las facturas a sus clientes en REBU, logrando una reducción artificial de su tributación por el IVA.

Impacto y Consecuencias para las Empresas

El fraude carrusel distorsiona la fijación de precios y erosiona la competencia leal. Si tu empresa hace negocios con la contraparte equivocada, pasas por alto las señales de advertencia o confías en una factura errónea, podrías enfrentarte a graves consecuencias.

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Si tu empresa compra a un comerciante fantasma o vende a alguien dentro de la cadena, ya sea de manera consciente o no, podría sucederte lo siguiente:

• Perder tu derecho a reclamar la devolución del IVA que pagaste.
• Ser responsable del IVA no pagado más arriba en la cadena.
• Ser objeto de auditorías, multas o incluso investigaciones penales.

Si sabías o deberías haber sabido que la transacción estaba vinculada a un fraude, podrías ser considerado responsable. Esa parte de “deberías haber sabido” es donde se complica la situación. Si el proveedor no tenía una dirección real, los precios eran demasiado buenos para ser legítimos, la cuenta bancaria estaba en el extranjero o el recorrido del producto no tenía sentido, las autoridades fiscales podrían alegar que cualquier empresa prudente debería haber detectado el riesgo. Esa es la cruda realidad: si el fraude ocurre en eslabones anteriores a tu empresa y no detectaste las señales de alerta, aún podrías ser responsable.

Señales de Advertencia para Detectar el Fraude Carrusel de IVA

El fraude carrusel del IVA está diseñado para pasar desapercibido. Cada factura parece legítima y cada declaración de IVA cuadra. Pero hay patrones. Si sabes a qué prestar atención, puedes evitar que te involucren en el circuito. Estas son algunas señales de advertencia:

• Precios que no tienen sentido: Si alguien ofrece productos de gran valor a un precio muy inferior al del mercado, es una señal de alarma. Las empresas no suelen vender con pérdidas a menos que estén ganando dinero en otro sitio. En este caso, es el reembolso del IVA.
• Nuevas empresas que hacen grandes negocios: Los comerciantes desaparecidos suelen estar recién registrados, no tienen una oficina real y tienen una vaga presencia en Internet. Si un proveedor o comprador es nuevo y de repente mueve grandes volúmenes, presta atención.
• Te sugieren con quién hacer negocios: Si tu proveedor dice: “Vende esto a la empresa X” o tu cliente insiste en que compres a un proveedor específico, eso no es una dinámica normal del mercado. Es un circuito controlado, típico del fraude carrusel.
• Instrucciones de pago extrañas: Por ejemplo, facturas a una empresa holandesa, pero quieren transferirte el dinero desde Chipre. O imagina que una empresa paga de más y te pide que devuelvas la diferencia a una cuenta de un tercero. Todas estas son señales de alerta de posible lavado de dinero.
• Demasiadas capas, demasiado rápido: Si una operación pasa por tres o cuatro manos en pocos días y acaba donde empezó (o casi), eso es el carrusel en movimiento.
• Productos inusuales para el sector: Si tu proveedor de material de oficina de repente quiere venderte microchips, algo no está bien. Los actores fraudulentos intentan a menudo usar empresas ajenas al sector para disfrazar la cadena.
• Demasiado perfecto para ser real: Irónicamente, esto puede ser una señal de alerta. Si los márgenes de una empresa siempre son exactamente los mismos, la documentación es demasiado impecable y nunca cuestiona el volumen o las condiciones, pregúntate por qué.

Cómo Proteger tu Empresa del Fraude Carrusel de IVA

Aunque no es posible acabar por completo con las redes de fraude, sí puedes convertir tu empresa en un obstáculo dentro de sus cadenas de suministro. Así es como puedes mantener tu negocio protegido:

• Llevar a cabo la diligencia debida: Investiga a fondo las empresas con las que trabajas y documenta tu investigación. Si alguna vez necesitas demostrar que no fuiste cómplice, tu registro escrito será importante. Asegúrate de hacer lo siguiente:
  • Comprueba los números de IVA usando el sistema de intercambio de información sobre el IVA (VIES). Asegúrate de que son válidos, están activos y coinciden con el nombre de la empresa y el país.
  • Si una empresa es holandesa, comprueba tu registro en el KVK. ¿Cuándo se fundó? ¿Quién la dirige? ¿Dispone de una oficina o almacén real?
  • Comprueba la presencia de la empresa en Internet. Busca evidencias de miembros reales del personal y un historial de funcionamiento.
  • Haz las preguntas correctas. ¿Quiénes son sus proveedores? ¿Cuánto tiempo lleva operando? Recibir respuestas vagas puede resultar sospechoso.
• Entrena a tu equipo para que reconozca acuerdos dudosos: El fraude del IVA puede presentarse, por ejemplo, cuando un nuevo proveedor ofrece 10,000 teléfonos a un precio irrisorio o cuando un cliente insiste en que compres a través de su “socio preferido”. Asegúrate de que los miembros de tu equipo encargados de compras y ventas reconozcan las señales de alerta y sepan cuándo informar a niveles superiores. Registra por escrito cualquier conversación sobre aspectos inusuales del acuerdo.
• Supervisa el flujo de caja: Paga solo a cuentas verificadas. Si un proveedor holandés quiere el pago a un banco extranjero a nombre de otra persona, detente. Y sé prudente con los pagos por adelantado. Siempre que sea posible, usa fideicomisos o pagos escalonados.
• Usa contratos que te protejan: Incluye cláusulas que indiquen que tus socios cumplen con las leyes del IVA, exige que los pagos se realicen a una cuenta bancaria empresarial a nombre de la empresa y en su país de registro, y reserva el derecho de retener envíos o pagos si algo parece sospechoso.
• Mantente al día con las normas del IVA: Los Países Bajos tienen normas especiales para bienes de alto riesgo, como electrónica y materiales de desecho. Conoce cuáles se aplican a tu caso.

La Lucha de la Agencia Tributaria contra el Fraude Carrusel

Parece que tanto el Gobierno como la Agencia Tributaria han declarado abiertamente la guerra al Fraude Fiscal y, al fin, comienzan a tomar cartas en el asunto. Los gobiernos, a todos los niveles, están persiguiendo los delitos fiscales apoyándose en políticas que fomenten el uso de sistemas tecnológicos. La implantación de nuevas medidas tiene como justificación la lucha contra el denominado “fraude carrusel”.

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En el IVA, el sujeto pasivo en las entregas de bienes es el empresario o profesional vendedor. En este sistema, el que entrega y expide la factura no es quien debe de ingresar y quien recibe los bienes no es el que debe deducírselo. De esta manera, es el empresario o profesional que compra productos o servicios el que ingresa, adquiriendo con ello el derecho a deducirse el IVA soportado. Tal como acabamos de conocer, la medida entró finalmente en vigor el 1 de abril de 2015, en el nuevo apartado g) del artículo 84.Uno.2 de la Ley del IVA. El empresario o profesional que actúe como revendedor deberá acreditar al vendedor su condición mediante la aportación de un certificado específico emitido por la AEAT. Para ello, deberá comunicar previamente, a través de la declaración censal, su condición de revendedor a la Administración tributaria al comienzo de la actividad, o bien durante el mes de noviembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto. Si puede deducir el IVA, el efecto será neutro (no ingresa nada).

Casos de Desarticulación de Redes de Fraude

La Agencia Tributaria ha desarticulado diversas organizaciones dedicadas al fraude en el IVA:

• El 24 de noviembre de 2016, la Agencia Tributaria desarticuló una organización dedicada al fraude en el IVA en los sectores de la comercialización de productos petrolíferos y de productos informáticos y electrónicos que operaba en todo el territorio nacional y también en el ámbito intracomunitario. La trama hacía efectivo el fraude por una doble vía. Por un lado, se apropiaba del IVA correspondiente a sus ventas de hidrocarburos a gasolineras. Las investigaciones previas arrancaron ese año por parte de la Unidad Combinada de Vigo de Vigilancia Aduanera, en colaboración con la Oficina Nacional de Investigación del Fraude (ONIF), con la detección de dos empresas vinculadas, a su vez, con dos personas físicas que operaban en el sector de hidrocarburos desde 2015, mediante la venta al por mayor a gasolineras. El fraude en el ámbito de los hidrocarburos se concretaba mediante la apropiación de las cuotas de IVA que las sociedades de la organización deberían ingresar por sus ventas de hidrocarburos a las gasolineras. Las entidades que operan en este sector tienen que ingresar importantes cantidades de IVA, ya que, al adquirir el carburante en un depósito fiscal (mayorista de hidrocarburos), no soportan el impuesto indirecto y, posteriormente, venden el carburante a estaciones de servicio repercutiendo el IVA. A partir de ese momento, los vendedores deben ingresar ese IVA casi en su totalidad. En el operativo desplegado el pasado día 7 se produjeron dos detenciones en Barcelona y 14 entradas y registros en domicilios y oficinas relacionadas con la trama localizados en Galicia, Barcelona y Madrid.
• El 8 de junio de 2023, la Agencia Tributaria desarticuló una organización criminal que, mediante un entramado de sociedades instrumentales ficticias, introducía vehículos en España procedentes de la Unión Europea que después vendía en nuestro país a través de sociedades distribuidoras sin el pago de los correspondientes impuestos. En la fase de explotación de la operación se efectuaron cinco registros domiciliarios en las localidades de Tomelloso (Ciudad Real), Hellín (Albacete) y Albacete capital, que permitieron incautar abundante documentación sobre las operaciones fraudulentas detectadas y cuyo análisis permitirá añadir elementos de prueba a los ya obtenidos hasta el momento en la investigación judicial. El mecanismo de fraude utilizado por la trama es el habitual en el denominado ‘fraude carrusel’. Posteriormente, estas ‘truchas introductoras’, venden los vehículos a otras entidades españolas, las entidades distribuidoras. Sin embargo, las ‘truchas ficticias introductoras’ españolas no ingresan en las arcas públicas el IVA devengado en sus ventas y repercutido expresamente en sus facturas a las distribuidoras, que sí se deducen un IVA repercutido no ingresado por las ‘truchas introductoras’. Mientras, en las Jefaturas Provinciales de Tráfico la organización tramitaba la nueva matriculación de los vehículos usados en España, previo paso por la Inspección Técnica de Vehículos, aportando la documentación de las transacciones formal y simuladamente realizadas, como justificación de la titularidad de su matriculador.

Los indicios anteriores nos deben llevar a la conclusión inequívoca de que la empresa debía saber que participaba en un fraude carrusel, excluyéndose la responsabilidad penal por error o negligencia. ¿Podrán ser exculpados penalmente? ¿Deberá la empresa exonerada de responsabilidad devolver el IVA que se ha deducido?

Soluciones Tecnológicas para la Conformidad del IVA

La tecnología puede desempeñar un papel crucial en la prevención y gestión del cumplimiento del IVA. Herramientas como Stripe Tax automatizan el cumplimiento de la normativa fiscal internacional de principio a fin, para que las empresas puedan centrarse en ampliar su negocio. Stripe Tax reduce la complejidad del cumplimiento de la normativa sobre el IVA y avisa cuando se supera un umbral de registro establecido en las transacciones.

Ejemplos de cómo estas soluciones pueden ayudar:

• Saber dónde registrarse y cobrar impuestos: Consultar dónde se tiene que recaudar impuestos en función de las transacciones.
• Registrarse para pagar impuestos: Administrar los registros de impuestos globales y simplificar el proceso de solicitud.
• Cobrar impuestos de forma automática: Calcular y recaudar el importe correcto de impuestos adeudados, admitiendo cientos de productos y servicios y estando al día sobre las normativas fiscales y los cambios de tasas.
• Validar las identificaciones fiscales: Ayudar a obtener los números de identificación fiscal de los clientes B2B, validando automáticamente los números de IVA europeos y aplicando inversión del sujeto pasivo o tipo cero de IVA cuando sea necesario.
• Simplificar la declaración: Integrarse fácilmente con los socios de declaración para que las declaraciones globales sean precisas y puntuales.

El contenido de este artículo tiene solo fines informativos y educativos generales y no debe interpretarse como asesoramiento legal o fiscal. La precisión, integridad, adecuación o vigencia de la información no está garantizada.

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