Fundamento Legal y Requisitos para el Timbrado de CFDI en México

La Importancia del CFDI 4.0 en la Facturación Electrónica

La llegada del CFDI 4.0 marca un paso importante en la evolución de la facturación electrónica en México. Esta nueva versión, implementada por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), introduce cambios significativos que buscan mejorar la precisión de los datos, fortalecer el control fiscal y facilitar la trazabilidad de las operaciones comerciales.

Cumplir con los requisitos CFDI 4.0 es indispensable para que el comprobante sea válido. Al instante en el que hay emisión de una factura electrónica, se obtienen 2 archivos: en Formato XML y en Formato PDF. Las facturas incorporan información que son de suma importancia y de delicadeza tanto para las empresas (emisoras) como para los contribuyentes (receptores).

Si en algún caso, alguien llegara a tener acceso a las facturas, podrían notar las actividades de un negocio o de una persona física. Desde el 1 de Enero del 2022 se debe de indicar de manera obligatoria el motivo de la cancelación de los CFDI.

Obligaciones Legales y Fiscales en la Emisión de CFDI

La transición al CFDI 4.0 es un paso obligatorio para todas las empresas en México. Cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen, por los ingresos que se perciban o por las retenciones de contribuciones que efectúen, los contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria.

Las personas que adquieran bienes disfruten de su uso o goce temporal, reciban servicios o aquéllas a las que les hubieren retenido contribuciones deberán solicitar el comprobante fiscal digital por Internet respectivo.

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La Reforma al Código Fiscal del 2013 obliga a todos los contribuyentes que generan recibos de nómina a cambiar el formato de los mismos y convertirlos en recibos de nómina electrónicos, bajo los nuevos estándares del SAT. La fracción tercera del artículo 99 de la nueva Ley de ISR señala que será obligación de los patrones expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban pagos por prestación de un servicio personal subordinado, por salarios y demás prestaciones.

Los contribuyentes que efectúen retenciones, deberán de expedir CFDI por dichas retenciones. Cada tipo de operación puede requerir un complemento específico (por ejemplo, nómina, comercio exterior, pagos). Es importante destacar que los catálogos del SAT cambian constantemente.

Requisitos Esenciales para el CFDI y su Timbrado

Para la correcta emisión y timbrado de un CFDI, es fundamental cumplir con las siguientes condiciones:

• Contar con un certificado de firma electrónica avanzada vigente.
• Validar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 29-A de este Código.
• Asignar el folio del comprobante fiscal digital.
• Incorporar el sello digital del Servicio de Administración Tributaria.

Los contribuyentes podrán comprobar la autenticidad de los comprobantes fiscales digitales por Internet que reciban consultando en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria si el número de folio que ampara el comprobante fiscal digital fue autorizado al emisor y si al momento de la emisión del comprobante fiscal digital, el certificado que ampare el sello digital se encontraba vigente y registrado en dicho órgano desconcentrado.

Contenido Obligatorio del CFDI (Artículo 29-A del CFF)

El Artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación establece los elementos que todo Comprobante Fiscal Digital por Internet debe contener:

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1. La clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida y el régimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta.

   • Tratándose de contribuyentes que tengan más de un local o establecimiento, se deberá señalar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes fiscales.
   • Se solicita que en el documento se especifique el RFC de quien lo emite y su régimen fiscal dependiendo de cómo se encuentre dado de alta (Régimen de Actividad Empresarial y profesional, Régimen de Incorporación Fiscal, Régimen General de Ley para Personas Morales, etc.).

2. El número de folio y el sello digital del Servicio de Administración Tributaria, referidos en la fracción IV, incisos b) y c) del artículo 29 de este Código, así como el sello digital del contribuyente que lo expide.

   • Estos datos se encuentran tipificados en el comprobante con el mismo nombre que se especifica en la fracción. El sello digital del contribuyente se manifiesta una vez validado todo por el mismo y se envía al SAT para que ya validado por la autoridad se otorgue un número de folio y su sello digital.

3. El lugar y fecha de expedición.

   • El lugar de expedición, se cumplirá señalando el código postal del domicilio fiscal o domicilio del local o establecimiento conforme al catálogo de códigos postales que señala el Anexo 20.

4. La clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien se expida.

   • Cuando no se cuente con la clave del registro federal de contribuyentes a que se refiere esta fracción, se señalará la clave genérica que establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.
   • Es importante plasmar el RFC de la persona que recibirá el comprobante por la operación pactada, este se validará de manera automática en la base de datos del SAT para poder conocer la situación que guarda el RFC. En caso de que se detecte una situación como "Cancelado" en cualquiera de sus formas, entonces no se podrá generar dicho comprobante.
   • Se debe registrar el nombre o razón social del receptor tal y como aparece en su constancia de situación fiscal, sin abreviaturas ni errores de ortografía. Un espacio extra, una abreviatura o un régimen incorrecto puede invalidar la factura.
   • Seleccionar un uso que no corresponde puede generar problemas fiscales.

5. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio o del uso o goce que amparen.

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   • Para esta fracción es importante mencionar que los campos de cantidad y unidad de medida son seleccionados en base a un catálogo Publicado en el portal de internet del SAT.
   • Los que amparen donativos deducibles en términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, deberán señalar expresamente tal situación y contener el número y fecha del oficio constancia de la autorización para recibir dichos donativos o, en su caso, del oficio de renovación correspondiente. “Este comprobante ampara un donativo, el cual será destinado por la donataria a los fines propios de su objeto social. En el caso de que los bienes donados hayan sido deducidos previamente para los efectos del impuesto sobre la renta, este donativo no es deducible. El valor unitario consignado en número."

6. Referente a los impuestos trasladados y retenidos.

   • Los contribuyentes que realicen las operaciones a que se refieren los artículos 2o.-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; 19, fracción II de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, y 11, tercer párrafo de la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos, no trasladarán el impuesto en forma expresa y por separado, salvo tratándose de la enajenación de los bienes a que se refiere el artículo 2o., fracción I, incisos A), D), F), G), I) y J) de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, cuando el adquirente sea, a su vez, contribuyente de este impuesto por dichos bienes y así lo solicite.
   • Para el campo MontoToRet, se modifica el tipo especial a un importe en pesos mexicanos.

7. En importaciones efectuadas a favor de un tercero, el número y fecha del documento aduanero, los conceptos y montos pagados por el contribuyente directamente al proveedor extranjero y los importes de las contribuciones pagadas con motivo de la importación.

   • Lo anterior de acuerdo con la regla 2.7.1.16.

Consideraciones sobre la Forma de Pago y el Complemento de Recepción de Pagos

La forma en que se realizó el pago se señalará conforme al catálogo de formas de pago que señala el Anexo 20, con la opción de indicar la clave 99 “Por definir” en el caso de no haberse recibido el pago de la contraprestación. En este caso, una vez que se reciba el pago o pagos, se emitirá por cada uno de ellos un CFDI al que se le incorpore el “Complemento para recepción de pagos” a que se refiere la regla 2.7.1.35.

Tratándose de contribuyentes que presten servicios personales, cada pago que perciban por la prestación de servicios se considerará como una sola exhibición y no como una parcialidad.

Cuando la contraprestación se pague en una sola exhibición en el momento en el que se expida el CFDI o haya sido pagada antes de la expedición de este, se deberá expresar dicha situación en el comprobante fiscal digital. Complementándolo con la Guía del Anexo 20 de la Resolución Miscelánea Fiscal se menciona que para esta situación se deberá utilizar el código PUE alusivo a “Pago en una Sola Exhibición”. Para la autoridad, el hecho de expresar Pago en una Sola Exhibición se interpreta que ya fue efectivamente pagado.

Si al momento de la operación no se paga en una sola exhibición, de acuerdo con la Guía del Anexo 20 de la Resolución Miscelánea Fiscal se deberá especificar en el comprobante la clave de “Pagado en Parcialidades o Diferido” dando a entender que será pagado posterior a la fecha en que se efectuó la contraprestación.

Los contribuyentes que al momento de expedir el CFDI no reciban el pago de la contraprestación, deberán utilizar el mecanismo de “Pago en Parcialidades o Diferido”. Para ello, se emitirá un CFDI por el valor total de la operación en el momento en que ésta se realice. Posteriormente se expedirá un CFDI por cada uno de los pagos que se reciban, en el que se deberá señalar “cero” en el campo “Total”, sin registrar dato alguno en los campos “método de pago” y “forma de pago”, debiendo incorporar al mismo el “Complemento para recepción de pagos” que al efecto se publique en el Portal del SAT.

El monto del pago se aplicará proporcionalmente a los conceptos integrados en el comprobante emitido por el valor total de la operación. Para efectos de la emisión del CFDI con “Complemento para recepción de pagos”, podrá emitirse uno sólo por cada pago recibido o uno por todos los pagos recibidos en un período de un mes, siempre que estos correspondan a un mismo receptor del comprobante.

Sanciones por Incumplimiento en la Emisión de CFDI

El incumplimiento de las normativas fiscales relacionadas con el CFDI puede acarrear diversas sanciones, entre ellas:

• Incumplimiento de especificaciones tecnológicas: No cumplir con las especificaciones tecnológicas determinadas por el Servicio de Administración Tributaria, a que se refiere el artículo 29, fracción VI de este Código al enviar comprobantes fiscales digitales por Internet a dicho órgano administrativo desconcentrado (CFF Art. 81 Fracc. XLIII). La multa es de $1.00 a $5.00 por cada comprobante fiscal digital por Internet enviado que contenga información que no cumple con las especificaciones tecnológicas determinadas por el Servicio de Administración Tributaria (CFF Art. 82 Fracc. XL).
• RFC incorrecto del receptor: Expedir comprobantes fiscales digitales por Internet asentando la clave del registro federal de contribuyentes de persona distinta a la que adquiere el bien o el servicio o a la que contrate el uso o goce temporal de bienes (CFF Art. 83 Fracc. IX). La infracción es de $14,930.00 a $85,350.00, cuando se trate de la primera infracción. Para contribuyentes que tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal, la multa será de $1,500.00 a $2,980.00 por la primera infracción. En caso de reincidencia, la sanción consistirá en la clausura preventiva del establecimiento del contribuyente por un plazo de 3 a 15 días (CFF Art. 84 Fracc. XIV).
• Dar efectos fiscales a CFDI inválidos: Será sancionado con las mismas penas del delito de defraudación fiscal, quien le dé efectos fiscales a los comprobantes digitales cuando no reúnan los requisitos de los artículos 29 y 29-A de este Código. (CFF Art. 109 Fracc. I).
• Información falsa o inadecuada: Se impondrá sanción de tres meses a tres años de prisión, a quien asiente con información falsa o de manera inadecuada las operaciones o transacciones contables, fiscales o sociales, o que cuente con documentación falsa relacionada con dichos asientos. (CFF Art. 111 Fracc. III).

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