Para que el auditor pueda emitir un informe sin salvedades al alcance de su examen, se requiere que haya aplicado todos los procedimientos de auditoría que consideró necesarios en las circunstancias y que haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
Generalidades sobre la Evidencia de Auditoría
En ocasiones, por razones ajenas al auditor, ciertas características operativas de la entidad, o bien, por limitaciones impuestas por la administración de la entidad, este no puede aplicar todos los procedimientos de auditoría que consideró necesarios.
Las situaciones mencionadas anteriormente representan imposibilidades para que el auditor pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión.
Ante estas situaciones el auditor deberá utilizar su criterio profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia que lo llevan a expresar una salvedad o emitir una denegación de opinión.
Cuando se presenta este tipo de imposibilidades, también conocidas como limitaciones en el alcance del examen, el auditor deberá describir la naturaleza de dichas limitaciones en un párrafo llamado "Fundamento de la opinión con salvedades o de la denegación de opinión", según corresponda.
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Ejemplos de Informes con Salvedades y Denegación de Opinión
A continuación se incluyen varios ejemplos de limitaciones en el alcance del examen, que se presentan comúnmente en la práctica:
Falta de Observación de Inventarios Físicos Iniciales o Finales
En ocasiones, la contratación de un auditor independiente ocurre con posterioridad a la fecha de la toma física de los inventarios anuales de la entidad. En tales circunstancias, el auditor debe satisfacerse mediante la aplicación de otros procedimientos de auditoría, de las cantidades y valores del inventario, lo cual en algunas ocasiones no es posible, debido a las características específicas de los registros contables.
Cuando se presenta una situación de estas, dependiendo de la materialidad de los inventarios, el auditor deberá expresar su opinión con salvedad o llegar, en su caso, a una denegación de opinión. A continuación se presenta un ejemplo que ilustra estas situaciones.
Ejemplo de Salvedad por Inventarios Iniciales
Informe de los auditores independientes
Al Consejo de Administración y a los Accionistas
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Compañía X, S.A. de C.V.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía X, S.A. de C.V. que comprenden los estados de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados de resultados (1), de cambios en el capital contable y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.
Responsabilidad de la Administración en relación con los estados financieros
La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (o Marco de Referencia Normativo aplicable), y del control interno que la Administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material, debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
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Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestras auditorías.
Hemos llevado a cabo nuestras auditorías de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados financieros debido a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la Compañía de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la Compañía. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros en su conjunto.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría con salvedades.
Fundamento de la opinión con salvedades
Debido a que fuimos contratados como auditores de la compañía en fecha posterior al 31 de diciembre de 20X1, no observamos los inventarlos físicos de ese año y debido a la naturaleza de los registros contables no pudimos satisfacernos, a través de la aplicación de otros procedimientos de auditoría, de la razonabilidad de dichos inventarios y del costo de ventas de dicho ejercicio.
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos en el ejercicio 20X1 del hecho descrito en el párrafo de "Fundamento de la opinión con salvedades", los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como sus resultados (2) y sus flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas.
(Nombre de la firma a la que pertenece el auditor) (Nombre y rúbrica del auditor)
(Fecha del informe de auditoría)
(Ciudad y país en donde se ubica el auditor)
(1) A partir del 1° de enero de 2013 "Estados de resultados integrales".
(2) El significado de resultados se refiere al desempeño financiero de la entidad, por lo que incluye el estado de resultados y el estado de cambios en el capital contable.
Ejemplo de Salvedad por Inventarios Finales
A continuación se presenta un ejemplo cuando el auditor independiente es contra-tado con posterioridad al cierre del ejercicio, por lo cual no pudo presenciar los in-ventarios finales ni cerciorarse de su razonabilidad, mediante la aplicación de otros procedimientos; sin embargo, los estados financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados por otro Contador Público, por lo que se confía en su trabajo respecto a los saldos iniciales.
Informe de los auditores independientes
Al Consejo de Administración y a los Accionistas
Compañía X, S.A. de C.V.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía X, S.A. de C.V. que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2, y los estados de resultados (1), de cambios en el capital contable y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.
Responsabilidad de la Administración en relación con los estados financieros
La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (o Marco de Referencia Normativo aplicable), y del control interno que la Administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material, debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros.