Una persona que trabaja por cuenta propia debe familiarizarse con ciertos términos de carácter legal que pueden aparecer en los documentos mercantiles y en las comunicaciones con la Agencia Tributaria. Con frecuencia utilizamos conceptos como "exento", "no sujeto" y "deducción fiscal" sin reflexionar sobre su significado, lo que puede llevar a confusión y a un uso inadecuado.
Aunque estos términos guardan cierta relación, no son lo mismo. Es fundamental comprender sus diferencias, ya que ambos pueden suponer que no tengamos que pagar un impuesto, pero el motivo que los origina es bien distinto.
El Hecho Imponible: Base de la Obligación Tributaria
Para empezar, recurrimos a la definición de hecho imponible: la circunstancia o situación (económica o jurídica) que ha de realizar el sujeto pasivo para que se origine una obligación tributaria. Vendrá claramente determinada en la ley de cada impuesto. La ley de cada impuesto define cuál es su hecho imponible y, para que no queden dudas, especifica los supuestos de no sujeción.
Operaciones No Sujetas a un Impuesto
El término no sujeto significa que el impuesto no es aplicable a la operación que se realiza. Una operación o situación no sujeta es aquella en la que el sujeto pasivo no realiza el hecho imponible y que, por tanto, no genera obligación tributaria. En el artículo 7 de la Ley 37/1992 sobre el IVA se enumeran los casos de no sujeción. Por ejemplo, una compraventa de un coche entre particulares es una operación no sujeta a IVA. De manera similar, una donación tampoco está sujeta a IRPF, pues el sujeto pasivo (el que la recibe) no realiza el hecho imponible del IRPF.
Operaciones Exentas de un Impuesto
Por otro lado, el término exento significa que la operación de que se trate sí está incluida en el ámbito de aplicación del impuesto, pero, por un motivo legal, se le exime de su pago. La exención se produce cuando, siendo aplicable el impuesto o tributo (cumpliendo los requisitos del mismo), existe un artículo o norma dentro de la legislación reguladora del impuesto o tributo que nos dice que en ese caso no ha de abonarse el impuesto (total o parcialmente).
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En este escenario, el hecho imponible del impuesto sí se produce, pero por otros motivos, finalmente no se genera la obligación de pago. En una exención, el hecho imponible se realiza, pero la ley determina en el artículo de exenciones correspondiente que no existe obligación de pagar el tributo por razones personales, económicas o sociales.
Diferencias Clave entre No Sujeto y Exento
Ambos vocablos tienen una parte de significado común, puesto que implican que una operación determinada no tiene que pagar un tributo. Sin embargo, ¡ojo! Estar exento no es lo mismo que no estar sujeto. Aunque la obligación del pago no se cree, puede haber otras obligaciones inherentes que sí deban cumplirse en relación al impuesto en cuestión. La importancia de distinguir estos dos tipos de encuadre se ve más clara, por ejemplo, en el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales o en el de Sucesiones y Donaciones. Un ejemplo de estas obligaciones puede ser la presentación del impuesto, aunque se haga de manera meramente informativa ya que el resultado a pagar será cero al encontrarse exenta la operación.
Ejemplos de Exenciones en Diferentes Impuestos
Exenciones en el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
Lo que se pretende es apoyar a la sociedad en temas esenciales de bienestar. Algunos ejemplos de productos o servicios exentos de IVA son la educación escolar, los servicios médicos, los servicios de hospitalización o asistencia sanitaria, la educación de la infancia y juventud, la entrega de medicamentos y las loterías. La actividad de dentista, por ejemplo, está sujeta a IVA porque cumple con las condiciones que determinan este hecho: la realiza un profesional en el ámbito de su actividad económica, es a título oneroso y se encuentra dentro del marco espacial de aplicación del impuesto. Sin embargo, sus prestaciones de servicios sanitarios están exentas de IVA.
Las prestaciones de servicios exentas se incluyen en el modelo 347 de operaciones con terceros, aunque no devenguen IVA. Se pueden consultar cuáles son las diversas actividades que cuentan con una exención para aplicar el IVA en el artículo 20 de la Ley 37/1992 (Ley de IVA).
- Exención plena: En este tipo de exención, la empresa o autónomo no tiene que declarar ni el IVA soportado ni el repercutido. Es decir, no tiene que incluirlo en la venta de sus servicios o productos y, cuando compre algo relacionado con su actividad que tenga IVA, Hacienda deberá devolvérselo.
Exenciones en el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales (ITP)
La aportación de capital a una Sociedad Limitada, por ejemplo, obliga a la presentación del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales, aunque el resultado a pagar es cero porque está exenta.
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Exenciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF/ISR)
En el IRPF, las rentas exentas están determinadas en el artículo 7. En México, la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) es el marco legal que regula su cobro y tiene ciertas exenciones de aplicación.
Un elemento indispensable para calcular correctamente las exenciones del ISR es el valor de la Unidad de Medida y Actualización (UMA), que se actualiza cada año por el INEGI. Esta unidad es la que se utiliza como base para determinar límites de ingresos exentos en conceptos como aguinaldo, primas, pensiones, entre otros. La clave está en revisar el monto permitido según la ley. Estos límites se expresan en UMAs (Unidades de Medida y Actualización), que cambian cada año. En caso contrario, solo la parte excedente estará sujeta al impuesto. La declaración anual del ISR, que debe presentarse en abril del año siguiente al que corresponden los ingresos, es un momento clave para verificar que se hayan aplicado correctamente las exenciones.
Principales Ingresos Exentos de ISR en México
Existen ingresos que la ley considera exentos del ISR, pero es importante conocer los límites y requisitos que marca la LISR para evitar errores en tus declaraciones.
| Concepto de Ingreso | Condición para Exención (ISR en México) |
|---|---|
| Aguinaldo | No rebasar el equivalente a 30 días de salario mínimo (o su equivalente en UMAs). |
| Horas Extra | Si se gana el salario mínimo, totalmente exentas hasta por 3 horas diarias y un máximo de 9 horas semanales. |
| Prima Dominical | Pago extra para trabajadores que se presenten a su trabajo en domingo. |
| Cuotas al IMSS | Pagadas por el empleador directamente en beneficio del trabajador. |
| Primas de Seguros | Médicos, hospitalarios o funerarios, pagadas por el patrón como prestación general. |
| Beneficios Sociales | Becas para hijos, apoyo en incapacidad, actividades deportivas/culturales o guarderías. |
| Pensiones, Jubilaciones o Retiros | No superar 15 veces el valor de la UMA. |
Las cuotas que el empleador paga directamente al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) en beneficio del trabajador, no se consideran ingreso gravable para efectos del ISR. Las primas de seguros médicos, hospitalarios o funerarios, cuando son pagadas por el patrón como una prestación general para todos, pueden no generar ISR. La condición principal es que se trate de una prestación general, es decir, que esté disponible de forma equitativa para todos los trabajadores o para una categoría específica (como todos los sindicalizados, operativos o administrativos). Beneficios como becas para los hijos, apoyo en caso de incapacidad, actividades deportivas, culturales o guarderías también pueden considerarse ingresos exentos. Siempre que no superen 15 veces el valor de la UMA, las pensiones, jubilaciones o retiros de subcuentas de ahorro están libres de ISR, incluso si el beneficiario recibe más de una pensión.
El Concepto "No Exento"
El concepto no exento se utiliza para aclarar que se realiza un hecho imponible (está sujeto) y que no existe ninguna exención en su respectiva ley que evite el pago de la obligación tributaria.
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Tasa 0% y Deducciones Fiscales: Conceptos Relacionados pero Distintos
Es importante no confundir las exenciones con la tasa 0% o con las deducciones fiscales. La tasa 0% pretende apoyar a ciertos sectores de la economía como el agrícola y las exportaciones. Como ejemplos de bienes o servicios sujetos a tasa 0% tenemos: libros, invernaderos para cultivo, alimentos procesados para mascotas, agricultura y ganadería, y suministro de agua para uso doméstico, entre otros.
Las deducciones fiscales, por su parte, son muy importantes para las empresas ya que permiten disminuir, de los ingresos obtenidos, todos aquellos gastos que se realicen en el ejercicio de su actividad. Al reducir los ingresos, se reduce la cuota a pagar y también el tipo efectivo.
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