Los impuestos son una de las principales herramientas de la política fiscal y un instrumento sometido a polémica. En esencia, una parte de la renta percibida por los agentes económicos (consumidores y firmas) pasa a manos del Gobierno.
El Estatuto Tributario presenta todas las normas en materia de impuestos aplicables en nuestro país debidamente concordadas con el Decreto Único Reglamentario en materia Tributaria - DURT (Decreto 1625 de 2016) y este con el Estatuto Tributario (Decreto 624 de 1989). Contiene todos los temas fiscales como el Impuesto sobre la Renta, Retención en la Fuentes, Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto Nacional al Consumo (ICA), Nuevo Impuesto SIMPLE, gravamen a los movimientos financieros y el procedimiento tributario.
Estructura Tributaria en Latinoamérica y Colombia
La evolución de la estructura tributaria en LATAM ha sido particularmente interesante. Al seguir la nomenclatura de la OCDE, se pueden clasificar cinco tipos de impuestos:
- Impuestos sobre la renta, utilidades y ganancias de capital (IMPORRENTA).
- Contribuciones a la seguridad social (CSS).
- Impuesto sobre la nómina (IMPOLABOR).
- Impuestos a la propiedad (IMPOPROP).
- Impuestos a bienes y servicios y otros impuestos.
El caso de Colombia se caracteriza porque entre el período 1984-2016 se han realizado al menos 16 reformas tributarias. En ese mismo período, el IMPORRENTA con respecto al recaudo total aumentó 3 puntos porcentuales (PP), pasó del 29.9 % al 33.1 %, mientras que las CSS, IMPOLABOR e IMPOPROP pasaron de 4.3 % a 1.8 %, de 7.9 % a 7.7 % y de 2.2 % a 10.3 %, respectivamente.
Lo anterior indica que a pesar de que el recaudo en LATAM y Colombia ha aumentado, este se encuentra altamente concentrado, ya que la mayor parte del recaudo se da en los impuestos indirectos, mientras que las empresas son las que pagan principalmente los impuestos directos.
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El Papel de los Impuestos en la Economía
En la literatura económica los impuestos tienen un papel muy bien definido: financiar los niveles de gasto público. No obstante, los Estados deben recurrir al endeudamiento debido a la falta de pago de los contribuyentes. Una estructura impositiva mal definida, regresiva por configuración, permite que el efecto de los impuestos pueda recaer en los agentes que no se desea gravar.
El efecto de los impuestos ha sido estudiado desde una perspectiva de la descentralización del gasto, asuntos ambientales, disciplina fiscal y crecimiento económico.
Análisis del Impacto Sectorial de los Impuestos
El objetivo de este escrito es ilustrar los efectos de propagación de los impuestos directos e indirectos sobre los sectores de la economía. Como el objetivo del presente escrito consiste en evidenciar el efecto de un sector sobre otros, se parte de un modelo de dos sectores de Harberger (1962). Se inicia con una economía con dos sectores (Y1, Y2), con ofertas de mano de obra y capital fijas.
La matriz insumo-producto (MIP) es una representación de las interrelaciones sectoriales de un sistema económico a partir de la compra/venta de bienes y servicios intermedios y/o finales en un área geográfica determinada, la cual pueden ser países, regiones, ciudades, territorios, entre otros. En la MIP, cada sector económico juega un papel doble: un sector puede actuar como vendedor (sector i) o comprador de bienes intermedios de otro sector (sector j), esto es, el sector j compra de otros sectores relacionados a su cadena de producción.
Supone que cada insumo es suministrado por un solo sector de producción (hipótesis de homogeneidad sectorial). Los insumos comprados por cada sector son solamente una función del nivel de producción de ese sector, por lo tanto, la cantidad de insumos varía en la misma proporción que la producción, es decir, que se asume una hipótesis de proporcionalidad estricta: la composición de los productos dentro de cada sector es fija.
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Otra de las cosas importantes en el MIP es el análisis cuantitativo de la estructura de costos unitarios de todos los sectores productivos dada desde la matriz de coeficientes técnicos. La interpretación de cada uno de estos elementos viene siendo: por cada peso del valor producido del sector 2, dicho sector compra α12 centavos de insumos del sector 1.
Parte de las decisiones que tienen que enfrentar los hacedores de política (policy-makers) está enfocada en dos aspectos esenciales: el primero de ellos es la administración del gasto de forma eficiente y óptima en términos sociales. La segunda está relacionada con la consecución de recursos, esto último en esencia es política tributaria.
El aporte del presente escrito está en reconocer el traspaso de los efectos impositivos teniendo como punto de partida los encadenamientos de insumo-producto, y en brindar una mejor apreciación sobre la forma como los impuestos tienen diferentes efectos en otros sectores.
Metodología y Datos
El objetivo del presente trabajo consiste en identificar el efecto de los impuestos (directos e indirectos) sobre los sectores de la economía de Colombia. Adicionalmente, con la información proveniente del sistema de información y reporte empresarial SIREM de la Superintendencia de Sociedades (Supersociedades), la cual tiene un registro de más de 355 000 microdatos. Para el período 1995-2015 se calculó un vector de distribución de impuestos directos que se ajustó con la información de la matriz de contabilidad social (SAM, por su sigla en inglés).Las dos fuentes de información relacionadas con los impuestos directos son complementarias, ya que la SAM solo tiene un dato agregado de los impuestos directos (20 669 billones de pesos corrientes para el 2010), mientras que la información del SIREM tiene la desagregación para los 61 sectores que manejan las cuentas nacionales.
De la matriz de contabilidad social (SAM derivada de la MIP) se obtuvo el resto de los impuestos indirectos (impuestos, excepto IVA, IVA no deducible, impuestos sobre las importaciones).
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Una vez planteada la estructura analítica básica, se pasa a obtener el impacto de los impuestos directos e indirectos.
Con el objetivo de "rastrear" los sectores afectados después de que uno de estos experimenta un incremento de impuestos, se utiliza el APL, el cual permite identificar qué sectores son afectados después del cambio, teniendo en cuenta las interrelaciones sectoriales desde una perspectiva de configuración de clusters.
Si los impuestos aumentan en la industria i, los costos de producción aumentarán, y así aumentará el valor de la producción de la industria i; esto es el efecto directo de un aumento en los impuestos. Es importante destacar, que estar en presencia de multiplicadores de gran magnitud, no es lo mismo que grandes impactos multiplicadores, ya que los impactos dependen tanto del valor de los multiplicadores, como de la magnitud de los estímulos externos, que originan el potencial efecto multiplicador.
Resultados y Sensibilidad Sectorial
El efecto directo es la mejor manera de identificar qué sectores son afectados ante un cambio en los impuestos. Se debe recordar que los impuestos por analizar son impuestos netos de producción, impuestos excepto IVA, IVA no deducible, impuestos sobre las importaciones e impuesto de renta para las empresas. Para un mejor entendimiento, los multiplicadores se estandarizaron en 1.
Allí se indica que hay 21 sectores que son sensibles a los cambios en la estructura del valor agregado. Se destaca una alta dispersión en la cantidad de sectores afectados (14) y en la magnitud de estos. Se evidencia que, aunque todas las empresas de los sectores tienen que pagar este impuesto, son influenciadas de distinta manera. Por ejemplo, sectores como la construcción (41 y 42) y alojamiento (45) presentan una sensibilidad más no una pero su efecto es diferente.
Los impuestos netos de producción muestran que sectores como la construcción (42), la producción de tabaco (19) y energía eléctrica (38) tienen una alta sensibilidad. Estos sectores de alguna manera tienen una alta proporción de subsidios y/o tratamientos preferencias para poder ejercer operaciones, en ese sentido son coincidentes.
La Tabla 1 pone de manifiesto una particularidad: de 61 sectores que se tienen clasificados en la economía, 49 son sensibles a la tributación, cifra importante, ya que constituyen casi el 80 % del aparato productivo. Por ejemplo, los sectores más sensibles por el impuesto de renta solamente son 5, mientras que el potencial tributario para estos sectores es de 21 sectores, diferencia importante sin considerar excepciones tributarias.
Con lo anterior, se ha logrado identificar cuáles sectores son sensibles frente a cambios en los impuestos, directos e indirectos.
| Tipo de Impuesto | Número de Sectores Sensibles | Porcentaje del Aparato Productivo |
|---|---|---|
| Total | 49 | 80% |
| Impuesto de Renta | 5 | N/A |
| Potencial Tributario | 21 | N/A |
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