Regularmente, durante los meses de mayo y junio las empresas, personas morales y físicas, llevan a cabo el pago la Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) a sus trabajadores. La PTU representa el derecho que tienen los empleados a recibir una parte de las utilidades generadas por la empresa durante un ejercicio fiscal. Esta obligación, establecida en la Ley Federal del Trabajo (LFT) en su artículo 120, se activa una vez que la empresa obtiene utilidades netas y presenta su declaración anual ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT).
PTU para los Trabajadores: Implicaciones Fiscales
Es importante puntualizar el tratamiento que debe ser considerado, respecto de la PTU exenta de retención de ISR para los trabajadores que la reciben. La PTU es un derecho laboral reconocido en México y su tratamiento fiscal está regulado por la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y criterios del SAT. No hay una cifra única sobre cuánto se paga de impuesto por utilidades, ya que el cálculo depende del excedente gravado y de tu nivel de ingresos. Esto explica por qué dos personas que reciben el mismo reparto pueden pagar montos distintos.
Cálculo del ISR sobre la PTU
El patrón debe calcular y retener el ISR usando el procedimiento de ingresos esporádicos (art. 99 fracc. I LISR). Puedes identificar fácilmente si hubo retención revisando tu recibo de nómina o CFDI. En muchos casos, no necesitas hacer un pago adicional por el pago de tus utilidades, ya que el ISR suele retenerse directamente en nómina. Adquirir algunos hábitos financieros puede ayudarte a gestionar ingresos extraordinarios como la PTU. Además, separar una parte de tus utilidades puede ayudarte a evitar decisiones impulsivas y mantener un mejor control financiero, especialmente cuando se trata de ingresos no recurrentes.
Existen dos partes importantes en el cálculo del ISR para los trabajadores sobre la PTU:
- Parte exenta: Los primeros 15 días de salario mínimo general vigente en el área geográfica del trabajador están exentos de ISR. En 2026, con UMA de $108.57 diarios, la exención es de aproximadamente $1,628.55 MXN por trabajador (art. 93, fracc. XIV LISR).
- Parte gravada: El excedente sobre esa exención es ingreso acumulable del trabajador.
PTU para las Empresas: Aspectos Fiscales y Contables
Las personas morales tienen la obligación de realizar pagos provisionales o pagos a cuenta del impuesto anual de forma mensual. Para poder calcular el ISR del ejercicio al resultado fiscal, se debe aplicar una tasa del 30%. Éstos pueden ser acreditados para conocer el impuesto que se debe pagar en la declaración anual.
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En términos generales, la mecánica para determinar el ISR causado en el ejercicio, en el caso de las personas morales del régimen general, se establece en el artículo 9o. de la Ley del ISR. A su vez, por lo que se refiere al ISR por pagar o saldo a favor de este impuesto, la mecánica para determinarlo es la que a continuación se señala (artículos 9o. y 14 LISR).
Relación entre PTU e ISR para Empresas
Es importante saber que en términos fiscales y contables podemos tener operaciones similares o idénticas, y muchas veces utilizar montos diferentes para su cálculo. La PTU no es una deducción autorizada del ISR (art. 28 fracc. XXVI LISR), pero sí reduce la base del impuesto del ejercicio en que se paga (art. 9 fracc. I LISR). Regularmente, la PTU pagada en el ejercicio se refiere al monto efectivamente entregado a los trabajadores por concepto de Participación de los Trabajadores en las Utilidades durante un ejercicio fiscal determinado. Recordemos que, en términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), dicha PTU es un concepto disminuible de la utilidad fiscal, ya sea en la determinación del impuesto anual, o bien, en el cálculo de los pagos provisionales, y no una deducción autorizada.
El artículo 9, fracción I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece la posibilidad de que los contribuyentes disminuyan del total de sus ingresos acumulables, además de las deducciones, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagadas en el ejercicio. Por su parte, el artículo 28, fracción XXVI del mismo ordenamiento, dispone que no podrán deducirse las cantidades que tengan el concepto de participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas. El siguiente cuadro resume estos puntos clave:
| Concepto | PTU | Fundamento |
|---|---|---|
| ¿Es deducción autorizada para ISR? | ❌ No | Art. 28, fracc. XXVI LISR la excluye expresamente |
| ¿Reduce la base de ISR del ejercicio siguiente? | ✅ Sí | Art. 9, fracc. I LISR: se disminuye de ingresos acumulables |
| ¿Reduce los pagos provisionales de ISR del año en que se paga? | ❌ No (si se paga fuera del primer mes) | SAT: solo aplica si se paga en enero; de lo contrario, solo en declaración anual |
| ¿Es gasto deducible para PTU del siguiente ejercicio? | ❌ No | Art. 93, fracc. XIV LISR |
Ante una aplicación literal de la norma, la cual daba origen a una doble disminución de la PTU pagada en la determinación de la UFIN del ejercicio, el SAT tuvo a bien dar a conocer el criterio normativo 36/ISR/N Utilidad fiscal neta del ejercicio.
Por lo que respecta a los pagos provisionales, el artículo 14 de la Ley en la materia señala que, la utilidad fiscal para el pago provisional se determinará multiplicando el coeficiente de utilidad que corresponda, por los ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago y, en su caso, se disminuirá con el monto de la PTU pagada en el mismo ejercicio. Solo si se paga en enero del ejercicio se disminuye por partes iguales en los pagos provisionales de mayo a diciembre del mismo año (art. 14 LISR).
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La disminución de la PTU (Participación de los Trabajadores en las Utilidades) puede deberse a diversos factores económicos, fiscales y contables, y tiene efectos importantes tanto para la empresa como para sus trabajadores.
Tratamiento Contable de la PTU y su Impacto en el Balance General
El estado de resultados, también conocido como estado de pérdidas y ganancias, muestra los ingresos, costos y gastos de una empresa en un periodo específico. Estos documentos, junto con el estado de resultados, forman el conjunto de reportes que permiten una visión completa del negocio. Un análisis detallado de estas cuentas ayuda a optimizar el desempeño del negocio y a anticipar riesgos. Llevar un control preciso de las cuentas del estado de resultados y de los demás estados financieros es vital para el crecimiento y la transparencia de tu negocio. Da un paso hacia la transformación digital y profesionaliza la gestión financiera de tu empresa.
PTU Causada y Diferida
Antes de poder explicar exactamente el tratamiento contable de la PTU, debemos dividirla en dos tipos de PTU según su naturaleza: causada y diferida.
- PTU Causada: La PTU causada representa la PTU determinada conforme a las disposiciones fiscales vigentes al cierre de año y que deberá pagarse a más tardar durante mayo del año siguiente. En términos contables se trata de un pasivo a corto plazo y debe presentarse en el estado de resultados formando parte del rubro de “Otros ingresos y gastos”. La PTU por pagar es un pasivo a corto plazo. Representa una obligación presente de la empresa con sus trabajadores que se liquidará dentro de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio (en México, entre abril y mayo del año siguiente, conforme al art. 122 LFT). Contablemente se clasifica en el mismo grupo que otras obligaciones laborales devengadas no pagadas, como sueldos por pagar o aguinaldo por pagar. El gasto por PTU se presenta como parte de los gastos de operación del ejercicio, normalmente dentro del rubro de gastos generales o gastos de personal. Cuando se realiza el pago efectivo a cada trabajador, se cancela el pasivo y se registra la salida de efectivo. El ISR retenido sobre la parte gravada de la PTU debe enterarse al SAT a más tardar el día 17 del mes siguiente al pago (art. 99 fracc. I LISR).
- PTU Diferida: La PTU diferida, por su parte, es la parte que se pagará o acreditará en el futuro aplicable a servicios futuros de los empleados. En este sentido, la entidad tendrá la obligación de reconocer una provisión o un activo por PTU diferida siempre y cuando se cumplan los siguientes puntos:
- Una obligación presente de efectuar pagos en el futuro o una recuperación actual de obtener un beneficio económico futuro.
- Es probable el pago o aplicación por recuperación de los beneficios que rindan servicios futuros, y no existan indicios de que vaya a cambiar esa situación.
- El monto de los beneficios puede ser cuantificado de manera confiable.
Supongamos que no se puedan cumplir las condiciones, la empresa tendrá que estimar la posible contingencia acumulada y revelarla en notas sobre los estados financieros. La determinación de PTU diferida se efectúa tomando el conocido método de activos y pasivos. Al aplicar el método de activos y pasivos pueden surgir montos importantes que tengan que ser reconocidos en los estados financieros de las entidades y que correspondan a los efectos acumulados atribuibles a las diferencias entre los saldos contables mostrados en el balance general y los valores considerados para determinar la base de PTU al inicio de la vigencia de la NIF D-3.
Efecto en el ISR e IETU causados y diferidos
La PTU pagada es deducible parcialmente para el Impuesto sobre la Renta (ISR) y genera un crédito fiscal en la determinación del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU). Consecuentemente, en adición al reconocimiento de la PTU causada, se debe reconocer en el ISR diferido o en su caso en el IETU diferido, los efectos que producirá la PTU diferida dentro del ISR diferido o IETU diferido bajo el método de activos y pasivos previsto por la NIF D-4. Contablemente (NIF D-3): La PTU se reconoce como gasto en el ejercicio al que corresponde (2025), aunque se pague en 2026. Esta diferencia temporal genera un ISR diferido que debe reconocerse contablemente al cierre de 2025 conforme a NIF D-4. En 2026, cuando se paga la PTU y se disminuye de la base del ISR del ejercicio, se cancela el activo por ISR diferido.
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La NIF D-3 exige reconocer la PTU como gasto del periodo en que se devenga, no cuando se paga. Si por política la empresa paga la PTU antes del cierre del ejercicio en que se generó (caso poco común), se omite la provisión y se registra directamente el pago cargando gasto por PTU y abonando bancos, más la retención de ISR correspondiente. El pasivo PTU por pagar permanece en el balance general hasta que se liquide. No se cancela ni se reclasifica, pero sí genera exposición a sanciones laborales de la STPS y demandas de los trabajadores. Fiscalmente, la empresa pierde el derecho a disminuir esa PTU de la base del ISR del ejercicio, porque el art. 9 fracc. I LISR requiere que la PTU haya sido "pagada".
La PTU pagada en 2026 (correspondiente al ejercicio 2025) se puede disminuir de los ingresos acumulables al calcular la renta gravable del ejercicio 2026 (art. 9 fracc. I LISR).
Llevar los tres momentos del registro de la PTU a mano -provisión, pago, ISR diferido y ajuste en la declaración anual- es una de las tareas del cierre que más errores genera, sobre todo cuando manejas varios clientes a la vez. Con Alegra Contabilidad puedes automatizar la provisión desde la utilidad fiscal, registrar el pago con su retención de ISR y generar los estados financieros actualizados en tiempo real.
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