En España, las transacciones de acciones están sujetas a diversas regulaciones fiscales que pueden afectar tanto a empresas como a inversores individuales. A continuación, se presenta una guía detallada sobre los impuestos sobre acciones en España, incluyendo el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD) y otros aspectos clave.
¿Qué es el ITPAJD?
El ITPAJD es un impuesto indirecto que no varía en función de la capacidad económica del contribuyente, sino de los bienes o servicios que grava. Es un impuesto de carácter estatal, aunque las competencias para recaudarlo están cedidas a cada comunidad autónoma.
El ITPAJD lo conforman tres impuestos distintos:
- TPO: El impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas es un gravamen que se aplica sobre cualquier transmisión de un bien o derecho, siempre y cuando sea una operación no sujeta a IVA.
- AJD: El impuesto sobre actos jurídicos documentados grava la burocracia mercantil, además de cualquier escritura que pase a formar parte de una sesión notarial.
- OS: El impuesto sobre operaciones societarias es un gravamen que se aplica a las transacciones mercantiles.
De los tres impuestos que forman parte del ITPAJD, el impuesto sobre operaciones societarias (OS) es el que más afecta a las empresas españolas.
¿Qué empresas pagan en España el impuesto sobre operaciones societarias del ITPAJD?
Las sociedades en España han de pagar el impuesto sobre operaciones societarias (OS) del ITPAJD si han llevado a cabo las siguientes transacciones mercantiles:
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- Reducción de capital de una sociedad.
- Disolución de una sociedad, siempre y cuando para llevar a cabo este proceso haya que devolver las aportaciones a favor de los socios que la conformaban. Esta operación societaria estará sujeta al ITPAJD si la disolución no tiene lugar aplicando el régimen especial que se especifica en la Ley 27/2014.
Antiguamente, había muchas más operaciones gravadas con el impuesto sobre operaciones societarias, pero todo cambió en diciembre del 2010 cuando se aprobó el Real Decreto Ley 13/2010. Con el objetivo de fomentar tanto la inversión como la creación de empleo, la nueva normativa eximió de este impuesto a las siguientes operaciones societarias:
- Constitución de una sociedad.
- Aumento del capital de una sociedad.
- Aportación de uno o varios socios que no aumentan el capital de la sociedad.
- Traslado de la sede a España.
Cómo calcular el ITPAJD
En 2009, se aprobó la Ley 22/2009 para regular la manera en que se financian las comunidades autónomas. A raíz de la nueva ley, el Estado cedió la gestión del ITPAJD a cada CC. AA.: si bien cada una de ellas puede aplicar sus propios cálculos y tipos impositivos, algunos de los impuestos que conforman el ITPAJD se calculan de forma idéntica en todo el territorio español.
Operaciones societarias (OS)
Este gravamen incluido en el ITPAJD es del 1 % (el tipo general) y nunca varía, independientemente de la comunidad autónoma o de otros aspectos. Dicho porcentaje se aplica sobre la base imponible, cuyo importe se calcula de forma distinta en función del tipo de operación:
- Reducción del capital o disolución de una sociedad: La base imponible es el valor que tienen los derechos y los bienes que se entregan a cada socio. Para calcularla, no se deduce ninguna deuda ni gasto.
- Cambio de una sede a otra: La base imponible es el haber líquido (es decir, el valor neto de los activos) del que dispone la sociedad el mismo día en que se acuerda el traslado de sede.
- Constitución de una sociedad o incremento de su capital: La base imponible es la cantidad nominal (es decir, el valor de las acciones) que se estableció al principio o se amplió a posteriori añadiendo las primas de emisión de acciones.
- Aportación de uno o varios socios que no incrementa el capital: La base imponible se establece en la cantidad neta que se ha aportado, es decir, el valor que tiene cada bien o derecho restándole toda carga o gasto que pueda deducirse. También se resta el importe de las deudas que asume la sociedad debido a esa aportación.
Cualquier operación sujeta al ITPAJD se devenga (es decir, se genera la obligación de pagar el impuesto) en la misma fecha en la que tiene lugar la operación societaria en cuestión. Si bien algunas de estas operaciones pueden acabar quedando exentas del impuesto (tal como vimos en la sección anterior con las novedades que introdujo Real Decreto Ley 13/2010), todas ellas deberán constar en el modelo 600.
Impuesto sobre transmisiones patrimoniales (ITP)
Aunque en España es habitual que las empresas paguen el impuesto sobre operaciones societarias -los otros gravámenes del ITPAJD no son tan habituales-, hay un sector que mantiene una relación muy estrecha con el ITP: los negocios inmobiliarios que se dediquen a la compraventa de viviendas usadas deberán abonar el impuesto sobre transmisiones patrimoniales en sus transacciones. Si te encuentras en este caso, has de saber que, a diferencia del impuesto sobre OS, el ITP sí varía en función de la comunidad autónoma.
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¿En qué consiste el procedimiento de comprobación de valores?
Según las normas autonómicas del ITPAJD, cada CC. AA. establece el porcentaje de impuesto sobre transmisiones patrimoniales que considera oportuno. Por ejemplo, el ITP en Castilla y León (8-10 %) es bastante más elevado que el de la Comunidad de Madrid (6 %). Al tratarse de un cálculo porcentual, la cantidad a abonar dependerá del importe de la operación que está sujeta al impuesto. Sin embargo, la agencia tributaria correspondiente no siempre aceptará el valor que la empresa o contribuyente asigna a la transacción.
Hay que tener en cuenta que, en algunos casos, el comprador declara un valor demasiado bajo con el objetivo de pagar menos impuestos. Para evitar que esto suceda, la Administración (concretamente, la agencia tributaria de la comunidad autónoma donde haya tenido lugar la operación) pone en marcha un procedimiento de comprobación de valores para calcular el valor de referencia, es decir, el importe mínimo que considera justificable para la venta. Si la cifra declarada por el contribuyente está por debajo de ese umbral, la Hacienda autonómica entiende que es improbable que haya tenido lugar la transacción inmobiliaria por un importe tan bajo.
Cuando se compra un inmueble, la persona que lo ha adquirido se encarga de autoliquidar el ITPAJD. Si los cálculos de la Administración estiman que el valor mínimo de ese inmueble está por encima del declarado, el contribuyente recibirá una notificación comunicándole que el valor que declaró es injustificadamente bajo. En este caso, no solo deberá abonar la diferencia en el cálculo del impuesto, sino también un porcentaje adicional a modo de recargo y una sanción.
Por supuesto, puede haberse producido algún error ante el que los contribuyentes pueden iniciar un proceso de alegación en el que deberá figurar el motivo por el que el valor declarado se sitúa por debajo del umbral establecido por la agencia tributaria autonómica.
Cómo se autoliquida el ITPAJD
Como hemos dicho antes, la mayoría de las empresas en España han de autoliquidar uno de los tres impuestos que conforman el ITPAJD (el impuesto sobre operaciones societarias) a través del modelo 600. En este caso, se trata de una autoliquidación porque es el propio contribuyente quien presenta la declaración, calcula el importe y paga el impuesto a la Administración (a diferencia de una liquidación, en la que sería el organismo el encargado de calcular el importe y exigir el pago).
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Para abonar el importe, deberás acudir a una entidad bancaria que colabore con la Administración para depositar la cantidad especificada en el modelo 600. Es importante que, al autoliquidar el OS del ITPAJD, también presentes la documentación en la que aparezca detallada la operación societaria que está gravada, como por ejemplo el contrato original junto a una fotocopia.
Como las operaciones societarias no se bonifican de ninguna manera, no hay diferencias entre la cuota (el importe bruto a pagar) y la cuota resultante (la cantidad neta a abonar al pagar el impuesto, es decir, el resultado tras aplicar bonificaciones o ajustes), por lo que en la autoliquidación del modelo 600 ambas cifras son idénticas.
Sea cual sea la cantidad de operaciones societarias que se autoliquiden, es fundamental que especifiques el código de cada una:
- NSJ: Operaciones societarias que no están sujetas al ITPAJD
- OST: Cambio de sede
- OSS: Aportación social que no aumenta el capital
- OSR: Disminución del capital de la sociedad o disolución de la misma
- OSC: Constituir una sociedad
- OSA: Incremento del capital de una sociedad
- OSV: Cualquier otra operación societaria
Al autoliquidar el impuesto sobre OS del ITPAJD, también podrás declarar los otros dos impuestos que conforman este último: el TPO y el AJD. Si bien esos dos impuestos son mucho menos habituales para la mayoría de las empresas, es importante saber que también se declaran con el modelo 600.
Opción 83(b)
Una opción 83(b) es una disposición del Código de Rentas Internas de EE. UU. que permite que las personas paguen impuestos sobre el valor justo de mercado total de las acciones restringidas en el momento de la concesión en lugar de en el momento de la adquisición. Esta disposición cambia el momento de la evaluación de impuestos para la propiedad de acciones o la compensación de capital concedida por un empleador.
Cuando una persona recibe acciones en una empresa que está sujeta a un período de adquisición, normalmente debe pagar impuestos sobre las acciones a medida que estas se adquieren. Sin embargo, con una opción 83(b), la persona puede optar por pagar impuestos sobre el valor total del capital por adelantado, según el valor en el momento de la concesión.
Beneficios de las opciones 83(b)
- Tasas impositivas: Al elegir una opción 83(b), pagas impuestos sobre el capital a su valor de mercado actual, independientemente de cuánto pueda aumentar el valor en el futuro.
- Ganancias de capital: Cuando realizas una opción 83(b), cualquier revalorización futura de las acciones cumple los requisitos para el tratamiento de ganancias de capital si mantienes las acciones durante el período requerido (normalmente, más de un año).
- Certeza fiscal: La opción 83(b) ofrece más claridad sobre las implicaciones fiscales de tu compensación de acciones.
Riesgos asociados a las opciones 83(b)
- Pago de impuestos por adelantado: Al elegir una opción 83(b), te comprometes a pagar impuestos por adelantado sobre el valor justo de mercado del capital, independientemente de que las acciones se hayan adquirido o no.
- Sin reembolsos: Si el valor del capital disminuye después de la opción, no recibirás ningún reembolso de los impuestos que pagaste en función del valor inicial más alto.
- Riesgo de pérdida: Si abandonas la empresa antes de que se adquieran sus acciones o si no puedes cumplir con las condiciones para la adquisición, perderás las acciones no adquiridas sin recibir una compensación.
- Riesgo de liquidez: Debes pagar la obligación tributaria en la que incurras debido a una opción 83(b) incluso si nunca vendes las acciones.
- Implicaciones fiscales en caso de pérdida: Si eliges una opción 83(b) y las acciones pierden su valor, es posible que te enfrentes a dificultades para reclamar una pérdida en la inversión.
Efectos fiscales de las opciones 83(b)
- Ingresos inmediatos sujetos a impuestos: Cuando eliges una opción 83(b), estás optando por incluir el valor justo de mercado del capital en el momento de la concesión en tus ingresos sujetos a impuestos de inmediato, en lugar de esperar hasta que las acciones se adquieran.
- Ganancias de capital a largo plazo: Después de elegir la opción 83(b), cualquier aumento en el valor de las acciones se gravará como ganancias de capital cuando vendas las acciones, siempre que las mantengas durante el período necesario (más de un año).
- Obligación del Impuesto Mínimo Alternativo (AMT): La opción 83(b) también puede tener implicaciones para el AMT, un sistema fiscal paralelo diseñado para garantizar que los contribuyentes con deducciones sustanciales o ciertos tipos de ingresos paguen al menos una cantidad mínima de impuestos.
- Pérdidas fiscales: Si el valor de las acciones disminuye después de elegir una opción 83(b), reconocer una pérdida fiscal puede ser complejo.
ISO y NSO
Las opciones sobre acciones de incentivo (ISO) y las opciones sobre acciones no cualificadas (NSO) son dos tipos de opciones sobre acciones que se suelen conceder a los empleados como parte de sus paquetes de compensación.
Opciones sobre acciones de incentivo (ISO)
Las ISO solo se pueden conceder a los empleados, no a los consultores ni a los miembros de los consejos de administración, y existe un límite de USD 100,000 en el valor de las ISO que pueden ejercerse (adquirirse) en un año.
Las ISO ofrecen un tratamiento fiscal favorable en virtud del Código de Impuestos Internos si cumples los requisitos de la disposición, es decir, si conservas las acciones durante al menos un año después de la fecha de ejercicio y dos años después de la fecha de concesión.
Opciones sobre acciones no cualificadas (NSO)
Las NSO se pueden otorgar a empleados, directores, contratistas y otros, lo que las convierte en una opción más flexible para las empresas que desean ofrecer opciones sobre acciones a un grupo más amplio de personas.
Las NSO no reciben los mismos beneficios fiscales que las ISO.
RSA
Las adjudicaciones de acciones restringidas (RSA) son una forma de compensación de acciones que los empleadores ofrecen a los empleados.
Las RSA les otorgan a los empleados el derecho de adquirir o recibir acciones una vez que cumplen con ciertos requisitos, que por lo general se relacionan con el período de empleo o los hitos de desempeño.
Normalmente, las RSA están sujetas a un calendario de adquisiciones. La adquisición puede depender del tiempo, y en este caso las acciones se adquieren progresivamente a lo largo de un período de empleo, o del rendimiento, en cuyo caso la adquisición se produce cuando el empleado alcanza objetivos específicos.
Incluso antes de la adquisición, los empleados suelen tener los derechos de un accionista (p. ej., derechos de voto o de recibir dividendos), a menos que se especifique lo contrario en el plan.
Las RSA se tributan como ingresos ordinarios en el momento en que se adquieren. La base imponible es el valor justo de mercado de las acciones en la fecha de adquisición.
Los empleados, de conformidad con la Sección 83(b) del Código del IRS, tienen la opción de reconocer el valor justo de mercado de las acciones en el momento de la concesión como ingresos ordinarios en lugar de esperar hasta que las acciones se adquieran.
Conservar RSA implica sopesar los riesgos y las recompensas. Si el valor de las acciones de la empresa disminuye, también lo hace el valor de la RSA.