La determinación de la base contributiva para efectos de ISR comprende dos conceptos: ingresos y deducciones, los cuales atienden al principio de proporcionalidad tributaria consagrado en el artículo 31, fracción IV de la constitución, cuyo objeto es que cada persona contribuya al gasto público de acuerdo con su capacidad contributiva. El ISR se grava sobre el incremento al patrimonio de los particulares, por lo que los ingresos por sí solos no son un referente suficiente para determinar la cantidad que debe aportar un contribuyente, sino que a estos se deben disminuir con las erogaciones que permitieron su generación.
Dentro de los ingresos existen diferentes tipos, como son los: acumulables, exentos y no acumulables. Los ingresos exentos son concesiones que otorga el legislador para que no se afecte con un gravamen el beneficio obtenido. Estas exenciones pueden tener algún límite en su aplicación, tal es el caso de las gratificaciones anuales que están exentas por 30 veces la UMA. También existen ingresos que son exentos sin alguna limitante; por ejemplo la obtención de una herencia.
Definición y marco legal de los ingresos exentos
La Ley del Impuesto sobre la Renta, en su artículo 93, establece diversos conceptos de ingresos que están exentos del pago de ISR para personas físicas. Un elemento indispensable para calcular correctamente las exenciones del ISR es el valor de la Unidad de Medida y Actualización (UMA), que se actualiza cada año por el INEGI. Esta unidad es la que se utiliza como base para determinar límites de ingresos exentos en conceptos como aguinaldo, primas, pensiones, entre otros.
Para que un ingreso califique como exento, debe estar contemplado expresamente en dicho artículo, no exceder los montos límite fijados en UMAS para cada concepto y cumplir con los requisitos y reglas particulares aplicables en cada caso.
Tabla de conceptos exentos comunes
- Gratificación anual (Aguinaldo): 30 UMAS.
- Participación de los trabajadores en las utilidades (PTU): 15 UMAS.
- Prima vacacional: 15 UMAS.
- Prima dominical: 1 UMA por cada domingo que se labore.
- Jubilación, pensión, o haberes de retiro: 15 UMAS por día.
- Prima de antigüedad, separación, retiro e indemnizaciones: 90 UMAS por cada año de servicios.
- Previsión social: 7 UMAS (si se eleva este importe, sólo 1 UMA mensual).
Diferencia entre exención y no sujeción
Existen contribuyentes que confunden los ingresos exentos con la no sujeción al gravamen. Por un lado la exención es una regla general que requiere de dos normas: la que impone el gravamen al hecho imponible y la que dispone que el mismo hecho no debe pagar el tributo. La no sujeción no forma parte en el hecho imponible, sino que por su naturaleza no es comprendido dentro de la norma. Así lo dispuso la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación a través de la jurisprudencia: EXENCIÓN Y NO SUJECIÓN TRIBUTARIAS. SUS DIFERENCIAS.
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Consideraciones para personas morales
El artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece las reglas generales para los ingresos acumulables de las personas morales residentes en México. Las personas morales deberán acumular la totalidad de los ingresos que obtengan en el ejercicio, independientemente de la forma en que se perciban. Es importante destacar que, a diferencia de las personas físicas, donde el artículo 93 es la referencia principal para exenciones, las personas morales operan bajo un esquema de acumulación total de ingresos, por lo que el enfoque en la determinación de su base gravable suele recaer con mayor énfasis en las deducciones autorizadas bajo los artículos 25 y 27 de la LISR.
Obligaciones en la declaración anual
Aunque estos ingresos no paguen ISR, sí debes presentarlos en tu declaración anual cuando rebasen los montos que marca el artículo 90 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. La declaración anual del ISR, que debe presentarse en abril del año siguiente al que corresponden los ingresos, es un momento clave para verificar que se hayan aplicado correctamente las exenciones. Como viste, existen ingresos que la ley considera exentos del ISR, pero es importante conocer los límites y requisitos que marca la LISR para evitar errores en tus declaraciones.
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