M.D.T. y L.C. Las leyes fiscales en México constituyen el conjunto de normas que regulan la recaudación de impuestos y otros ingresos públicos. Estas leyes determinan las obligaciones tributarias de los contribuyentes, las facultades de las autoridades fiscales y los procedimientos para el cumplimiento de dichas obligaciones. Se dice que la vida adulta comienza cuando damos inicio a las obligaciones fiscales; también, que de la muerte y del fisco nadie se salva. Las encargadas de hacer posible esta realidad son las leyes fiscales aplicables en México, con las cuales es mejor estar familiarizados por lo menos a grandes rasgos. El sistema fiscal mexicano se compone de un entramado normativo que abarca tanto disposiciones federales como estatales y municipales.
Fundamento Legal del Sistema Fiscal Mexicano
En México, la base legal para el pago de impuestos está respaldada por la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, la cual establece los principios fundamentales que rigen el sistema tributario. La Constitución es la norma suprema que establece los principios fundamentales del sistema fiscal mexicano. El artículo 31, fracción IV, dispone que es obligación de los mexicanos contribuir al gasto público de manera proporcional y equitativa, conforme a las leyes fiscales correspondientes. La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos es la máxima norma jurídica en el país que rige sobre todas las demás, lo que en pocas palabras quiere decir que siempre tendrá la decisión final ante un juez durante alguna controversia presentada.
Además, México ha suscrito diversos tratados internacionales en materia fiscal, especialmente para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal. Estos tratados forman parte del orden jurídico nacional y tienen jerarquía superior a las leyes federales, conforme al artículo 133 constitucional.
Leyes Federales Clave
Para comprender el sistema fiscal, es necesario conocer las leyes que lo conforman:
- Código Fiscal de la Federación (CFF): Este código establece las disposiciones generales aplicables a las contribuciones federales, procedimientos fiscales y relaciones entre autoridades y contribuyentes.
- Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR): Grava los ingresos de personas físicas y morales.
- Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (LIEPS): Aplica a la producción y venta o importación de bienes como alcohol, tabaco y combustibles. La enajenación de bienes es una actividad descrita tanto en la Ley del Impuesto al Valor Agregado como en la Ley del Impuesto Especial de Producción y Servicios como gravada por uno, otro o ambos impuestos, a los que se aplica una tasa sobre el precio pactado. Ambas leyes son clasificadas por los estudiosos de la materia como impuestos indirectos y ambas permiten que el impuesto pagado a sus proveedores de bienes y servicios sea acreditable, cumpliendo ciertos requisitos y condiciones. Lo relativo a este rubro puede gravarse con una tasa del 0%, misma que generará siempre un saldo a favor de la contribución respectiva.
- Ley Federal de los Derechos del Contribuyente: Esta ley regula los derechos y garantías básicos de los contribuyentes en sus relaciones con las autoridades fiscales.
- Ley de Ingresos de la Federación: Legislación reglamentaria de la Constitución Mexicana con vigencia anual, que establece el catálogo de contribuciones que pueden recaudarse en un ejercicio.
- Ley de Coordinación Fiscal: Una ley fundamental para la distribución de los recursos fiscales entre los diferentes niveles de gobierno.
Otras Normas Relevantes
- Reglamentos: Son disposiciones de carácter general que desarrollan y detallan la aplicación de las leyes fiscales, facilitando su cumplimiento y ejecución.
- Resolución Miscelánea Fiscal (RMF): Emitida anualmente por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), contiene reglas de carácter general que aclaran y precisan la aplicación de las leyes fiscales vigentes.
- Decretos, acuerdos y circulares: Son disposiciones emitidas por el Ejecutivo o autoridades fiscales que pueden establecer beneficios, facilidades o medidas específicas en materia tributaria.
- Leyes fiscales estatales y municipales: Además de las leyes fiscales federales, cada entidad federativa y municipio en México cuenta con su propio conjunto de leyes y reglamentos que regulan la recaudación de impuestos y contribuciones locales.
Tanto el Código Fiscal de la Federación, la Ley Federal de los Derechos de los Contribuyentes, la Ley de Ingresos de la Federación, así como estímulos específicos que tienen algunas dependencias gubernamentales para su segmento de empresarios o ciudadanos en general tienen sus reglas para otorgar sus beneficios. La Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio actual, así como los decretos que otorgan beneficios fiscales y la Resolución Miscelánea Fiscal, son las fuentes naturales para formular un compendio de beneficios y estímulos fiscales, mismos que debieran ser aprovechados por la generalidad de los contribuyentes.
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Proceso Legislativo para la Iniciación de Leyes Fiscales
El proceso legislativo para la propuesta y aprobación de las leyes fiscales en México involucra varias etapas y actores. Para la creación de leyes en nuestro país se debe de llevar a cabo una serie de pasos.
Origen de la Iniciativa
Generalmente comienza con la presentación de una iniciativa para una nueva ley fiscal. Una iniciativa es la facultad o derecho que la Constitución le otorga y reconoce a ciertos servidores públicos. El proceso legislativo va a tener su punto de partida en la presentación ante los órganos del poder público encargados de legislar, de un proyecto de iniciativa de ley que deberá ser estudiada, revisada, valorada, reformada, adicionada y finalmente aprobada o rechazada por dichos órganos.
Trámite en el Congreso de la Unión
Dentro del sistema federal mexicano dicha función se encuentra encomendado de manera exclusiva al Congreso de la Unión, dividido en dos Cámaras: la Cámara de Diputados y la Cámara de Senadores. Una iniciativa de ley puede presentarse indistintamente ante la Cámara de Diputados o ante la Cámara de Senadores. La iniciativa para leyes fiscales es enviada a una comisión legislativa relevante en la Cámara de Diputados o en el Senado, dependiendo de si es una ley federal o local. Se llevan a cabo reuniones, discusiones y análisis exhaustivos de la iniciativa, siendo posible la realización de modificaciones y enmiendas al texto original. Una vez que la comisión ha revisado y modificado la iniciativa, se somete a votación dentro de la comisión. En el pleno de la Cámara, se lleva a cabo un debate detallado sobre la iniciativa de ley y los legisladores pueden presentar enmiendas adicionales.
Aprobación y Promulgación
Una vez que la ley fiscal es aprobada por ambas cámaras, se envía al presidente de la República para su sanción. Al ser aprobado por ambas cámaras el proyecto de ley hacendaria, debe turnarse al ejecutivo para los efectos de promulgación y publicación. Este es el proceso general para la propuesta y aprobación de leyes fiscales en México. Es importante destacar que el proceso puede variar en ciertos aspectos, según el tipo de ley (federal o local) y las circunstancias específicas.
Elementos y Fines de las Leyes Fiscales
La legislación fiscal contiene regímenes fiscales diferentes para contribuyentes con diversas circunstancias que los agrupan. Por su parte, el objeto de la ley es la esencia de la misma y su definición es muy importante. Nos responde básicamente a la pregunta del ¿qué? La base del impuesto nos contesta la pregunta del ¿cómo? La tasa nos contesta la pregunta del ¿cuánto? Atendiendo a la gravedad de la infracción, la autoridad fija en su reglamentación el importe a pagar por concepto de multa. En algunas ocasiones el texto de la ley se auxilia con otros indicadores, de los cuales el más frecuentemente utilizado es el índice nacional de precios al consumidor, también son de uso frecuente la tasa de recargos y ocasionalmente el costo porcentual promedio de captación y tipo de cambio de monedas extranjeras.
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Las personas morales en régimen general de la Ley del Impuesto sobre la Renta contienen una serie de disposiciones dirigidas al pago de la contribución anual, dentro de ellas se encuentran la determinación de los ingresos acumulables, deducciones autorizadas, pérdidas fiscales, resultado fiscal, Impuesto sobre la Renta anual, pagos provisionales, requisitos de las deducciones, erogaciones no deducibles, etc.
La legislación tributaria persigue fines extrafiscales, entre ellos, el estímulo de la economía en ciertos rubros, tal es el caso de las deducciones personales que los contribuyentes pueden utilizar en su declaración anual del Impuesto sobre la Renta, como es el caso de gastos médicos, hospitalarios, dentales, educación, intereses reales pagados, etc. Ocasionalmente un ordenamiento fiscal puede contener y describir las facultades de la autoridad en donde delimita tanto la actuación de la autoridad y consecuencia de la inobservancia de las obligaciones de los contribuyentes. En casos considerados como graves, la legislación fiscal tiene facultades para iniciar un juicio en contra del contribuyente y exigir el pago de penas corporales mediante la privación de su libertad.
La autoridad, particularmente administrativa, quien se encuentra más en contacto con el contribuyente para obligar a que el mismo cumpla con sus contribuciones, además de tener facultades tiene obligaciones que se convierten y complementan los derechos de los contribuyentes.
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