Mucho escuchamos sobre este impuesto, pero realmente cuánto sabemos de él. El origen de este impuesto se remonta a 1921 cuando Álvaro Obregón lo introdujo mediante la Ley Centenario. A pesar de que este impuesto es anual, los patrones tienen la obligación de «retener» el impuesto de los trabajadores de forma mensual vía nómina y reportarlo ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT), siendo considerados a cuenta del impuesto que se genera durante todo el año. El Sistema de Administración Tributaria (SAT) es el ente gubernamental que se encarga de la recolección de impuestos a nivel federal.
Elementos Clave para la Interpretación del ISR
La correcta interpretación de la LISR requiere entender sus componentes esenciales, los cuales responden a preguntas fundamentales sobre la naturaleza del impuesto.
Sujeto
Este elemento responde a la pregunta ¿Quién debe de pagar el impuesto? La LISR establece claramente quiénes son los obligados, ya sean personas físicas o morales, residentes en México o en el extranjero con establecimiento permanente.
Objeto
El objeto del impuesto responde a la pregunta ¿Sobre qué conceptos debe pagarse el impuesto? Se refiere a la materia imponible, es decir, los ingresos o la riqueza que se gravan, los cuales están detallados a lo largo de la Ley.
Base
La base responde a la pregunta ¿Sobre qué cantidad se debe de pagar el impuesto? La respuesta a esta pregunta es difícil, ya que la base del ISR para las personas morales es diferente a la de las personas físicas. Incluso, entre las propias personas físicas, si bien es cierto, pueden tener situaciones en común, también es cierto, que para cada tipo de ingreso de las personas físicas, la base del ISR es diferente. Tiene lógica lo anterior, si pensamos que la procedencia de los ingresos es diferente en cuanto a la obtención del ingreso y los recursos que se invierten para ganar los ingresos señalados. En nuestro caso, la base del ISR, tratándose de personas morales, es el conocido "Resultado Fiscal" fundado en el artículo 10 de la LISR.
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Tasa y Tarifa
Ambos elementos responden a la pregunta ¿Qué porcentaje de impuesto se debe de pagar? Sin embargo, en el apartado referente a las tarifas, se aprecia que para darle proporcionalidad (requisito constitucional de las contribuciones) al impuesto, las tarifas de impuestos señalan un conjunto de elementos para calcular el impuesto con base en un cierto nivel de ingresos, es decir, quien obtenga mayor ingreso pagará más impuesto, y quien obtenga menor ingreso, pagará menos impuesto. Para el cálculo del ISR correspondiente a las personas físicas, se utilizan tarifas en lugar de establecer un porcentaje fijo.
Las tarifas en cuanto a su estructura general, se componen de cuatro columnas: Límite inferior de ingresos, límite superior de ingresos, cuota fija y el porcentaje para aplicarse al excedente del límite inferior. Para calcular el monto a pagar, en la tabla se debe identificar el porcentaje correspondiente al rango de sueldo. La cantidad que resulte de aplicar el porcentaje se sumará a la cuota fija que marca el SAT y que varía de acuerdo al nivel de ingreso.
Artículos Fundamentales de la LISR y su Aplicación
La Ley del Impuesto Sobre la Renta es un cuerpo normativo extenso que aborda diversas situaciones fiscales. A continuación, se presentan algunos de sus artículos clave, agrupados por temas para facilitar su comprensión.
Sujetos, Obligaciones y Definiciones Fundamentales
Estos artículos establecen quiénes son los contribuyentes, sus obligaciones generales y las definiciones básicas para la aplicación de la ley.
- Artículo 1: Casos en los que las personas que se indican están obligados al pago del ISR.
- Artículo 4-B: Obligación de pagar el impuesto sobre la renta.
- Artículo 7: Que se debe de entender como persona moral.
- Artículo 76: Obligaciones para contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este título.
- Artículo 86: Demás obligaciones de las personas morales.
- Artículo 90: Obligados al pago del ISR.
- Artículo 91: Discrepancia fiscal para personas físicas.
- Artículo 98: Obligaciones de los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en éste capítulo (servicios personales subordinados).
- Artículo 99: Obligaciones de quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere éste capítulo (retenciones).
- Artículo 110: Obligaciones de los contribuyentes personas físicas sujetos al régimen establecido en esta sección (actividades empresariales o servicios profesionales).
Conceptos de Ingresos y su Acumulación
La LISR define detalladamente qué se considera ingreso para efectos fiscales y el momento de su acumulación.
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- Artículo 8: Que se consideran intereses para efectos de esta Ley.
- Artículo 16: Qué se considera y qué no como ingresos.
- Artículo 17: Fecha en que se considera que los ingresos se obtienen.
- Artículo 18: Qué se consideran ingresos acumulables.
- Artículo 19: Determinación de ganancia por la enajenación de lo que se indica.
- Artículo 94: Qué se considerán ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado.
- Artículo 101: Ingresos que se consideran acumulables (para actividades empresariales o servicios profesionales).
- Artículo 114: Ingresos que se consideran por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles.
- Artículo 119: Qué se considera y qué no como ingresos por enajenación de bienes.
- Artículo 130: Qué se consideran ingresos por adquisición de bienes.
- Artículo 133: Qué se consideran ingresos por intereses.
- Artículo 137: Qué se considera y qué no como ingresos por la obtención de premios.
- Artículo 140: Acumulación de los dividendos o utilidades.
- Artículo 142: Que se consideran ingresos (para residentes en el extranjero).
Deducciones Autorizadas e Inversiones
Estos artículos son cruciales para entender qué gastos pueden disminuir la base gravable y cómo se tratan las inversiones.
- Artículo 25: Deducciones que pueden efectuar los contribuyentes.
- Artículo 27: Requisitos que deben reunir las deducciones autorizadas.
- Artículo 28: Casos que no serán deducibles.
- Artículo 31: Deducción de las inversiones.
- Artículo 32: Qué se considera inversión.
- Artículo 34: Porcentajes máximos autorizados tratándose de activos fijos por tipo de bien.
- Artículo 40: Forma de deducir el costo de lo vendido.
- Artículo 41: Métodos de valuación de inventarios.
- Artículo 57: Pérdida fiscal.
- Artículo 103: Deducciones que pueden efectuar las personas físicas que obtengan ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales.
- Artículo 104: Deducción por inversiones.
- Artículo 115: Deducciones que pueden efectuar quienes obtengan ingresos por los conceptos a que se refiere este capítulo (uso o goce temporal de bienes inmuebles).
- Artículo 121: Deducciones que pueden efectuar las personas físicas que obtengan ingresos por enajenación de bienes.
- Artículo 131: Deducciones que pueden efectuar para el cálculo del impuesto anual las personas físicas que obtengan ingresos por adquisición de bienes.
- Artículo 186: Deducción del 100% del impuesto al patrón que contrate a personas con discapacidad y adultos mayores.
Disposiciones para Regímenes Especiales y Exenciones
La LISR también contempla situaciones específicas para ciertos contribuyentes o ingresos que no pagan el impuesto.
- Artículo 59: Sociedades que pueden solicitar autorización para aplicar el régimen opcional (de integración).
- Artículo 72: Quiénes se consideran coordinados.
- Artículo 74: Contribuyentes que deben cumplir con sus obligaciones fiscales en materia de ISR conforme al régimen establecido en el presente capítulo.
- Artículo 79: Personas morales que no son contribuyentes del ISR.
- Artículo 93: No se pagará ISR por la obtención de los ingresos que se indican (exenciones).
- Artículo 113: DE LOS INGRESOS POR LA ENAJENACIÓN DE BIENES O LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS A TRAVÉS DE INTERNET, MEDIANTE PLATAFORMAS TECNOLÓGICAS, APLICACIONES INFORMÁTICAS Y SIMILARES.
- Artículo 176: Ingresos generados en efectivo, en bienes, en servicios o en crédito por las entidades o figuras jurídicas extranjeras (entidades controladas sujetas a regímenes fiscales preferentes).
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