La prescripción es una figura jurídica de gran relevancia en el ámbito tributario, que tiene el efecto de extinguir las obligaciones fiscales al convertirlas en obligaciones naturales. La Dian recordó que la prescripción es un modo de extinguir las obligaciones, cuyo efecto es que las convierte en obligaciones naturales respecto de las cuales ya no es posible exigir su cumplimiento.
Para comprender mejor la naturaleza de estas obligaciones, el artículo 1527 del Código Civil clasifica las obligaciones en civiles o naturales. Las primeras son aquellas que dan derecho para exigir su cumplimiento, mientras que las segundas no confieren derecho para exigirlo, pero cumplidas autorizan para retener lo que se ha dado o pagado, en razón de ellas.
Así las cosas, el acaecimiento de la prescripción como modo de extinguir las obligaciones afecta la exigibilidad de ellas. Esto tiene como consecuencia que a la administración ya no le será posible acudir a medidas coactivas para obtener la satisfacción de su crédito, lo cual no impide que un deudor pueda hacer el pago.
Consecuencias del Pago de Obligaciones Prescritas
Es importante destacar que el pago de una obligación prescrita tiene implicaciones específicas. De acuerdo con lo previsto en el artículo 819 del Estatuto Tributario, lo pagado para satisfacer una obligación prescrita no puede ser materia de repetición, aunque el pago se hubiere efectuado sin conocimiento de la prescripción. Por lo tanto, el pago de la obligación prescrita no se puede compensar ni devolver.
En cuanto a la expedición de paz y salvos una vez se paga una obligación prescrita, la entidad señaló que no expide esta clase de documentos sobre el estado de las obligaciones a cargo de los contribuyentes.
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Sin embargo, a favor del estado, el artículo 22 del CFF establece que las autoridades fiscales devolverán a los contribuyentes las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales.
Plazos y Cómputo de la Prescripción en Materia Fiscal
Las obligaciones fiscales prescriben en el término de cinco años, los cuales pueden ser decretados de oficio o a petición de parte. Este término puede ser objeto de interrupción o suspensión.
El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido y se podrá oponer como excepción en los recursos administrativos o a través del juicio contencioso administrativo. El término para que se consuma la prescripción se interrumpe con cada gestión de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tácito de éste respecto de la existencia del crédito.
El plazo para que se configure la prescripción, en ningún caso, incluyendo cuando este se haya interrumpido, podrá exceder de diez años contados a partir de que el crédito fiscal pudo ser legalmente exigido.
El Artículo 115 del Código Fiscal de la Federación establece que la prescripción no puede comenzar ni correr en ciertas circunstancias.
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Jurisprudencia Relevante en Materia de Prescripción Tributaria
La jurisprudencia desempeña un papel fundamental en la interpretación y aplicación de las normas sobre prescripción de obligaciones tributarias. La jurisprudencia que establezcan los Tribunales del Poder Judicial de los Estados Unidos Mexicanos es obligatoria.
Existen diversos criterios y sentencias que abordan esta temática:
- Los criterios de jurisprudencia sostenidos por la Sala Central y la Sala de... que resuelvan solicitudes de prescripción de dichos créditos firmes, sólo podrá...
- Decreto podrán constituir jurisprudencia.
- La Sala Central y la Sala de... modificar y suspender la jurisprudencia del Tribunal conforme a las disposiciones legales.
- Sentencia con número de expediente 163/2022: Revisión fiscal. Procede contra las sentencias que declaren la nulidad del acto impugnado por haber operado la prescripción del crédito fiscal.
- Otro precedente jurisprudencial relevante es el relativo a la Prescripción de las facultades de cobro de la autoridad fiscal, que determina el momento en que inicia el plazo para que opere.
- Sentencia con número de expediente 290/2022: La jurisprudencia invocada por la sala responsable aborda la prescripción de un crédito fiscal.
- En el Juicio Contencioso Administrativo Federal, para que un precedente prevalezca con carácter de jurisprudencia, es necesario conocer las particularidades del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, con residencia en la ciudad de...
- La Tesis aislada (10a.), de título y subtítulo: "PRESCRIPCIÓN DE UN CRÉDITO FISCAL. LA OMISIÓN DE LA..." es un claro ejemplo de la interpretación judicial.
- También es relevante la Tesis aislada num. ... PREVISTA EN EL ARTÍCULO 146 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, que establece que el plazo para que opere cuando se interpone el recurso de revocación contra la determinación de un crédito fiscal al que recae una confirmativa ficta, comienza a partir del día siguiente al en que ésta se configura y es cuando se hace exigible el acto impugnado. Esta es una excepción a la regla establecida en la Tesis de Jurisprudencia 2a./J. PRESCRIPCIÓN DE UN CRÉDITO FISCAL.
- La Revisión Fiscal contra la sentencia que declara la nulidad lisa y llana de la resolución impugnada es improcedente dicho recurso por el solo hecho de actualizarse la prescripción prevista en el artículo 146 del Código Fiscal de la Federación, aplicando de manera analógica la Jurisprudencia 2a./J.
- Los artículos 42, fracción IX y 53-B del Código Fiscal de la Federación que prevén la revisión electrónica, no violan el derecho a la inviolabilidad del domicilio, la legalidad y la seguridad jurídica.
- La regla I.3.3.1.16. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 30 de diciembre de 2013, no transgrede el principio de legalidad tributaria ni el derecho a la seguridad jurídica.
Estos ejemplos demuestran la complejidad y la importancia de la jurisprudencia en la definición de los alcances y la aplicación de la prescripción en el ámbito fiscal.
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