El presente tema es fundamental para comprender cómo un contador, al ejercer como auditor, debe actuar bajo lineamientos, principios y responsabilidades específicas. De sus acciones depende la emisión de una opinión y un dictamen con validez oficial, crucial para la imagen y la situación de la entidad auditada. Esta opinión sirve como base para decisiones importantes, tanto internas como externas.
Objetivos Globales del Auditor y las NIA
La auditoría tiene un objetivo específico: otorgar un nivel de confianza sobre los estados financieros y su cumplimiento con las Normas de Información Financiera (NIF). Esto la hace útil para la toma de decisiones de los usuarios de la información. Dicho objetivo se refleja en la emisión de una "opinión" por parte del auditor.
La NIA 200 establece los objetivos globales y los requerimientos para la realización de una auditoría de estados financieros, señalando lo necesario para alcanzar los objetivos de una auditoría. De esta manera, la auditoría se vuelve útil para las necesidades de los usuarios de la información. Un ejemplo claro de las necesidades de los usuarios, como sabemos, es la toma de decisiones.
Objetivos Globales del Auditor
Cuando se lleva a cabo una auditoría, el auditor tiene dos objetivos globales:
- Conseguir una seguridad razonable, es decir, un alto grado de certeza de que los estados financieros no presentan incorrección material.
- Emitir un informe o dictamen de auditoría que contenga dicha opinión, así como una adecuada comunicación sobre los hallazgos que realice durante la auditoría.
La incorrección se refiere a la diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros y la cantidad, clasificación, presentación o revelación de información requerido respecto de dicha partida. El término "material" se refiere a que sea "relevante".
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La incorrección material se presenta cuando existen diferencias que afectan la información de manera importante, ya sea por errores o fraudes. Un error, por ejemplo, sería registrar como ingreso facturas duplicadas no detectadas, lo cual ocasiona que las ventas sean aumentadas, según el importe y el estado general de la empresa. Este error puede representar una incorrección material.
Requerimientos de la NIA 200
La NIA 200 establece una serie de requisitos que debe cumplir el auditor durante la planeación, la ejecución y los informes de una auditoría, guiados para que la auditoría sea llevada a cabo de forma adecuada, imparcial y objetiva.
Requerimientos de Ética e Independencia
Existe un Código Internacional de Ética, emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA), de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), que aplica de igual forma para un auditor que para un contador. Este código señala los siguientes principios fundamentales de ética:
- Integridad
- Objetividad
- Diligencia y competencia profesionales
- Confidencialidad
- Comportamiento profesional
En cuanto a la independencia, el código menciona la actitud mental independiente, aquella en la que podemos conducirnos sin interferencias que alteren nuestro juicio, así como la independencia aparente, donde se busca no caer en situaciones que otra persona con cierta capacidad y conocimiento pudiera determinar que los principios de ética se han visto rotos. Actuar de forma ética e independiente es algo muy importante en el desarrollo profesional del contador.
Escepticismo Profesional
Consiste en no creer que la información o la situación presentada es la verdad absoluta y está libre de errores. La propia NIA 200 nos dice que se debe tener más atención cuando encontramos evidencias que contradicen a otra evidencia, información que afecta la confiabilidad de documentos y evidencias, posibles indicios de fraude y aquellas situaciones en las que es necesario aplicar más procedimientos de auditoría de los que requieren las NIA. Ser escéptico disminuye los riesgos de no verificar cuestiones anormales y de hacer hipótesis que no son correctas o conclusiones generales que afectan los resultados de la auditoría.
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Un ejemplo de alguna situación como la anteriormente descrita lo encontramos cuando una entidad, que se dedica a la venta de ropa y de accesorios para bebé, mantiene sus ventas constantes durante todo el año y con los mismos clientes; sin embargo, en los meses de noviembre y diciembre, antes de finalizar el ejercicio, presenta un fuerte aumento de sus ventas con un cliente nuevo. Sería importante que el auditor verificará que realmente se devengaron esos ingresos, que las facturas existen y son vigentes, que hubo una salida real de inventario y demás factores que ayuden a determinar la veracidad de esas variaciones.
Juicio Profesional
Implica la adopción de la práctica considerada adecuada, con ayuda de cualidades, experiencias y, sobre todo, conocimiento profesional acerca de alguna situación o suceso. La NIA 200 dice que la aplicación del juicio profesional tiene un impacto importante en la toma de decisiones, en especial en la determinación de la importancia relativa y del riesgo de auditoría, en la determinación de la naturaleza, del alcance y de la oportunidad de la auditoría (planeación), en la obtención de evidencias y en su evaluación (ejecución), así como en la evaluación de decisiones de la dirección de la entidad y las conclusiones a las que llega (informe).
El juicio profesional impacta en todas las etapas de la auditoría y, por tanto, representa sus resultados. De esta forma, tú, con los conocimientos y las experiencias que has adquirido a lo largo de tu carrera y de tu práctica profesional, puedes ser capaz de tomar la mejor decisión respecto a algo en particular, a la vez que identificar cómo y cuándo actuar de la mejor manera.
Evidencia de Auditoría Suficiente y Adecuada y Riesgo de Auditoría
Este requerimiento se divide en dos: la evidencia, por una parte y, por otra, los riesgos de auditoría. La evidencia, como sabemos, es la demostración de que algo ocurrió o no, de una determinada forma. La evidencia en auditoría, como indica la NIA 200, se obtiene en su mayoría a través de la aplicación de los procedimientos y de las técnicas de auditoría durante todo el desarrollo de esta; para tener validez debe ser “suficiente y adecuada”. La primer característica es cuantitativa y se refiere a toda la evidencia que se necesita para que el auditor pueda crear conclusiones; la segunda es cualitativa, ya que, además de que la evidencia de auditoría debe ser de calidad, también necesita ser relevante y confiable para poder sustentar una opinión.
Otros ejemplos sobre la obtención de evidencia pueden ser auditorías realizadas por otros auditores, ya sean internos o externos. Incluso, se considera evidencia el hecho de que la propia administración de la entidad no acceda a entregar la información o los documentos que le sean solicitados. Esta situación debe ser registrada y, algunas veces, puede ser causal para la terminación de la auditoría.
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Por su parte, el riesgo de auditoría se relaciona con el riesgo de incorrección material y con el riesgo de detección. Dicho riesgo de auditoría consiste en que la opinión emitida por el auditor no sea la adecuada.
Realización de la Auditoría de Conformidad con las NIA
Las NIA señalan los requisitos que debe cumplir un auditor en cada una de sus normas y durante cada etapa de la auditoría. Sin embargo, las auditorías también se realizan respetando las disposiciones legales de acuerdo con cada país. Por esta razón, para que un trabajo de auditoría logre cumplir con los objetivos, se debe realizar en el marco de las Normas Internacionales de Auditoría y de las normas y leyes que apliquen en su caso.
NIA 210, Acuerdos de los Términos del Encargo de Auditoría
Para las firmas de auditores o para un auditor independiente, aceptar o no aceptar un encargo de auditoría es una decisión libre e importante, ya que de ello dependen largas horas de trabajo e, incluso, posibles problemas relacionados con el pago de honorarios o con situaciones que afecten la imagen del auditor o de la firma, entre otras cuestiones que se pudieran presentar.
Por ello, antes de aceptar un encargo, el objetivo del auditor es verificar que las condiciones existentes permitan el desarrollo de la auditoría y que se llegue a un acuerdo entre la entidad auditada y el auditor en cuanto a los términos de la auditoría.
Condiciones Previas a la Auditoría
Si, luego de este análisis, no existen las condiciones señaladas a continuación, el auditor deberá rechazar el cargo:
- Determinar si es aceptable el marco de información financiera que se aplicará para la preparación de los estados financieros.
- Obtener la confirmación de la administración de que reconoce y entiende su responsabilidad con respecto a la preparación de los estados financieros.
- Obtener la confirmación de la administración de que proporcionará al auditor acceso a toda la información relevante para la auditoría.
Cuando alguna de estas situaciones no se da previamente, hay una limitante para poder aceptar un trabajo de auditoría. En muchas ocasiones, las entidades no están dispuestas a revelar información por determinados motivos, desde la desconfianza hasta desacuerdos de la administración o actividades poco lícitas, entre otras.
La revisión de las condiciones previas es el primer análisis que debe realizar un auditor. Una vez que se han establecido las condiciones previas, el siguiente paso es la realización del acuerdo bajo el cual se realizará el trabajo de auditoría, aceptado por la entidad.
Acuerdo sobre Términos del Trabajo de Auditoría
Puede entenderse como un contrato auditor-cliente. Hacer una carta de acuerdos escrita, firmada y con el conocimiento entero de ambas partes, antes de comenzar un trabajo de auditoría, ayuda a evitar posibles conflictos futuros y confusiones.
Este acuerdo tiene los siguientes requisitos:
- El objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros.
- Las responsabilidades del auditor.
- Las responsabilidades de la administración.
- La identificación del marco de información financiera aplicable para la preparación de los estados financieros.
- Una referencia a la forma y contenido esperado de los informes que emitirá el auditor.
Dicho acuerdo resume lo que se hará y por qué se hará.