El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es uno de los tributos indirectos más relevantes en España y afecta, de manera especial, a la operativa de las agencias de viajes. El sector del turismo tiene una particularidad que lo distingue de otros sectores y es el tratamiento de sus operaciones en el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). Estas empresas, que ofrecen servicios turísticos en su mayoría combinados, están sometidas a un tratamiento fiscal específico que difiere del régimen general del IVA.
El Régimen Especial de las Agencias de Viajes (REAV), recogido en la Ley 37/1992 del IVA y su reglamento, establece normas particulares que determinan cómo se puede repercutir este impuesto. Si diriges, trabajas o piensas abrir tu propia agencia de viajes, seguro que has oído hablar del régimen especial de las agencias de viajes (REAV). En este artículo analizamos la aplicación del IVA en las agencias de viajes, sus características e implicaciones prácticas. Así, comprender y aplicar correctamente el régimen especial de las agencias de viajes puede ayudar a los autónomos o a las empresas a aprovechar las ventajas sobre el IVA en las operaciones con viajeros.
¿Qué es el Régimen Especial de las Agencias de Viajes (REAV)?
El Régimen Especial de las Agencias de Viajes es un régimen especial del IVA de carácter obligatorio para autónomos y empresarios de este sector. Se trata de un conjunto de normas para la tributación del Impuesto sobre el Valor Añadido que aplican a las operaciones y transacciones específicas que realizan las agencias de viajes cuando actúen en nombre propio respecto a los viajeros. Las agencias de viajes y servicios turísticos tienen su propio régimen especial del IVA, un conjunto de normas por las que los autónomos y empresarios de este sector obtienen ventajas interesantes, como no detallar la cuota de IVA en la factura o disfrutar de operaciones exentas de este impuesto.
La normativa del IVA de la Unión Europea (UE) regula un régimen especial para las agencias de viajes que actúan en nombre propio. Este régimen especial se aplica a determinadas operaciones relacionadas con los viajeros en relación con los servicios turísticos como el transporte, alojamiento, restauración, etc. Como las agencias de viajes prestan servicios en distintos países a la vez, el objetivo principal de este régimen es evitar la doble imposición de los productos y servicios prestados por empresas que se sitúan en diferentes Estados miembros de la Unión Europea. Es decir, se trata de que no se pague el impuesto de forma doble por haber vendido productos o servicios en más de un país. Para evitarlo se creó un régimen que grava únicamente el margen de la agencia; es decir, la diferencia entre el precio cobrado al viajero y los costes directos soportados.
Marco Legal y Regulación del REAV
La normativa española establece que las agencias de viajes, cuando actúen en nombre propio y organicen servicios turísticos utilizando bienes y servicios de otros empresarios (como hoteles, aerolíneas, compañías de autobuses o guías), deben aplicar el Régimen Especial de Agencias de Viajes (REAV). El régimen especial para las agencias de viaje está regulado por la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. Esta normativa, conocida como la “Ley del IVA”, es el texto legal que establece todas las normas sobre el Impuesto del Valor Añadido, así como todo lo relativo a los regímenes especiales del IVA, incluido el régimen especial para las agencias de viaje.
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Este régimen se regula en los artículos 141 a 147 de la Ley del IVA y en los artículos 51 a 61 del Reglamento del IVA. El régimen especial del IVA para agencias de viajes tiene una serie de requisitos y normas que se pueden encontrar en el capítulo VI de esta normativa, donde podemos encontrar las características de este régimen especial en los artículos 141-147.
¿A quién se aplica el Régimen Especial de las Agencias de Viajes?
Este régimen se aplica de forma obligatoria a los profesionales autónomos y empresas que prestan servicios de viaje y paquetes turísticos y que cumplen los siguientes requisitos:
- Que actúan en nombre propio con respecto a los viajeros: esto significa que la agencia de viajes es la encargada de la prestación del servicio, y no se trata de un trabajo por comisión, pues en ese caso, tocaría aplicar el régimen general del IVA.
- Que usan medios ajenos para el viaje: la realización del viaje es posible gracias a adquisiciones (compras) que la agencia hace con medios externos (transporte, hoteles, restaurantes).
- El viaje esté compuesto de servicios de transporte y/o alojamiento como servicio principal.
Si se cumple esta triple condición, el REAV se impone por ley. A pesar de su denominación, el REAV no se limita a las AAVV, sino que cualquier entidad que cumpla los criterios mencionados debe aplicarlo. También existe la posibilidad de usar medios mixtos (ajenos y propios), en ese caso el régimen especial de agencias de viaje sólo se aplicará a los servicios prestados con los medios ajenos. Sin embargo, no todas sus operaciones podrán acogerse a la tributación del régimen especial de agencias de viajes. Por ejemplo, los productos y servicios que dependan de medios propios (aportados por la agencia de viajes) no pueden acogerse a este régimen.
Características Clave del REAV
Algunas de las características de este régimen son las siguientes:
- Tributación en el país de la sede: Todas las operaciones tributarán en el país donde está la sede oficial de la empresa, como si hubieran ocurrido en el lugar donde la empresa o autónomo tiene su domicilio fiscal. Es decir, da igual donde sea el viaje, porque si la empresa es española entonces tributará en este país donde reside su sede oficial.
- Facturación simplificada: No existe obligación de indicar el IVA de forma separada en la factura. Esto no significa que no existe IVA repercutido. Sin embargo, puede incluirse en el precio final sin necesidad de indicar la cuota de forma separada. Con esta forma, el IVA no será deducible por el cliente.
- Prestación única: Todas las operaciones de venta a cada viajero se considerarán una única prestación, sin importar el número de entregas o servicios que impliquen.
- Cálculo de la base imponible sobre el margen bruto: La base imponible de las operaciones de ventas se calcula en base al margen bruto. La base imponible será el margen bruto de la agencia de viajes, que es la diferencia entre la cantidad total cargada al cliente (IVA no incluido para el cálculo del margen) y el importe total (IVA incluido) de los productos y servicios entregados por otras empresas y que la agencia haya comprado para la realización del viaje o paquete, siempre que vayan directamente en beneficio del viajero. Para calcular el margen bruto de una operación y, por tanto, la base imponible, podemos aplicar la siguiente fórmula: Base imponible = Precio del viaje (IVA no incluido) - Adquisiciones de bienes y servicios en beneficio del cliente (IVA incluido). A ese margen se aplica el tipo general del 21%. Si el margen resulta negativo (algo habitual en viajes con alto coste de vuelos), el resultado no solo es un IVA devengado cero, sino que tampoco se genera exceso deducible.
- IVA soportado no deducible en gastos directos: El IVA soportado en los gastos del viaje no será deducible. Con esto, aquellas adquisiciones de productos y servicios necesarias para la realización del viaje y que vayan en beneficio del viajero no podrán ser objeto de una deducción del IVA.
Deducción del IVA Soportado
Las agencias de viajes acogidas a este régimen no pueden deducirse el IVA soportado en las compras de bienes y servicios que se utilizan directamente en la organización del viaje y que benefician al viajero, como el alojamiento o el transporte. Sí, necesitas las facturas para justificar el coste directo, pero el IVA soportado no será deducible.
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Sin embargo, sí pueden deducir el IVA de otros gastos relacionados con la actividad empresarial, como material de oficina, alquiler de locales o publicidad. Sí podrás deducir el IVA de gastos generales (alquiler de oficina, software, marketing) ya que esos importes no entran en la fórmula del margen. El resto del IVA soportado en otras compras de la empresa sí que es deducible.
Operaciones Exentas de IVA bajo el REAV
Aquellos que operen bajo el régimen especial de las agencias de viajes podrán disfrutar de operaciones exentas del IVA en los siguientes casos:
- Cuando las ventas de productos o servicios se realicen fuera de la Unión Europea. Es importante mencionar que aquellas operaciones realizadas fuera de la Unión Europea están exentas del IVA. Cuando el servicio se presta íntegramente fuera de la UE, el REAV declara la operación exenta.
- Si el viaje tiene lugar en distintos países, tanto dentro como fuera de la UE, sólo estará exenta de IVA la operación o parte del viaje que se realiza en los países terceros, haciendo un cálculo en proporción a los gastos realizados en cada uno de ellos. En estos casos, no se ingresa IVA ni se genera deducción.
Posibilidad de aplicar el Régimen General del IVA
Aunque este régimen es obligatorio en la mayoría de los casos, existe la posibilidad de optar por el régimen general del IVA en operaciones concretas. Esto es útil cuando los clientes de la agencia son empresas o profesionales que tienen derecho a deducir el IVA. Desde el año 2015 se puede elegir tributar por el régimen general del IVA cuando el cliente sea un empresario o profesional con derecho a la deducción o a la devolución del IVA.
Junto al REAV, las AAVV y operadores turísticos pueden transaccionar en el marco del IVA con el Régimen General y lo previsto en la Disposición Adicional Cuarta del Reglamento de Facturación. Puedes optar operación por operación por el régimen general cuando tu cliente sea otra empresa con derecho pleno a deducir. De hacer esto, debemos comunicarlo al cliente por escrito previamente o durante la prestación de los servicios. Si trabajas con clientes corporativos extranjeros que quieren recuperar el IVA, puedes optar por el régimen general solo en esas ventas.
Deberás entonces solicitar facturas con IVA de todos los proveedores nacionales y repercutir el 21% al cliente, permitiéndole deducirlo. No obstante, se entenderá que una operación debe tributar con el régimen general del IVA si la factura en sí no tiene la mención expresa de “régimen especial de las agencias de viajes”, un requisito obligatorio.
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Obligaciones Fiscales y Contables bajo el REAV
Los profesionales y empresas que tributen bajo el Régimen Especial de las Agencias de Viajes, como la mayoría de las actividades, tienen unas obligaciones en sus procesos de facturación, así como la obligación de informar a Hacienda de su actividad económica y tributaria.
Obligaciones de Facturación
- No desglose de IVA: Los empresarios y profesionales acogidos a este Régimen especial no tienen obligación de consignar separadamente en la factura la cuota repercutida, debiendo entenderse incluida en el precio.
- Mención obligatoria: Es obligatorio que la factura indique "Régimen Especial de las Agencias de Viajes". Olvidar la mención “régimen especial” en la factura es una infracción formal que puede acarrear sanciones de hasta 2% de la base imponible de la factura con un mínimo de 150 €.
- Información detallada: Todas las facturas emitidas deben contener información suficiente sobre sus actividades comerciales, donde hay que indicar claramente el régimen con el que ha sido realizada cada factura: régimen general o el régimen especial de las agencias de viajes.
Registros y Declaraciones
- Registro exhaustivo: Las empresas bajo este régimen tienen que mantener un registro exhaustivo de todas sus compras y ventas. Las empresas registradas en este régimen deben llevar un registro detallado de todas las compras y ventas en facturas.
- Libro Registro de facturas recibidas: Deberán anotar en el Libro Registro de facturas recibidas, con la debida separación, las correspondientes a las adquisiciones de bienes o servicios efectuadas directamente en interés del viajero.
- Declaraciones periódicas: Estas empresas deben presentar periódicamente declaraciones del IVA, en las que se detallen todas las entregas imponibles realizadas durante un periodo determinado (trimestre). Se refleja en la casilla “Operaciones en régimen especial de agencias de viajes”.
- Contabilidad del margen: Contablemente, cada viaje puede registrarse en una subcuenta de ventas 705.X “Servicios combinados de viajes”. Al cierre, el libro de márgenes sirve de auxiliar para cuadrar IVA devengado con el 303, evitando diferencias con el modelo 347.
Errores Comunes a Evitar
- No conciliar márgenes negativos.
- Confundir costes directos con generales.
Mi consejo es que implantes un ERP turístico con módulo REAV o, si tu volumen es menor, una hoja de cálculo estructurada que automatice el cálculo del margen. El régimen especial de las agencias de viajes nace para simplificar trámites pero solo cumple su función cuando el asesor domina sus matices.
Ejemplo Práctico del Régimen Especial de Agencias de Viajes
Para poner en contexto todo lo que hemos visto, veamos un ejemplo sencillo. La empresa protagonista de esta historia será “Balcan Experience”, una agencia de viajes con sede en España que vende experiencias turísticas para viajeros en la zona de los Balcanes. Como esta agencia actúa en nombre propio y necesita contratar servicios externos para hacer posible sus experiencias, esta empresa está obligada a tributar bajo el régimen especial de agencias de viaje.
Desde Balcan Experience han vendido a un cliente particular una experiencia balcánica que incluye varios servicios por un total de 3.000 euros (sin IVA, para el cálculo del margen). Para esta operación, la empresa ha gastado 1.850 euros (IVA incluido) en adquisiciones para disfrute del viajero, como son el transporte a Bulgaria, hoteles, restaurantes y animadores turísticos.
Con esta información, podemos deducir lo siguiente:
- Como la experiencia ocurrirá en Bulgaria, que pertenece a la UE, la operación no podrá estar exenta de IVA.
- Esta operación tributa en España, ya que es donde la empresa tiene su sede social.
- Aunque la experiencia incluye varios servicios, todo el paquete se considerará como una única prestación o venta.
- El IVA soportado en las adquisiciones para beneficio del viajero no será deducible posteriormente.
- Como se trata de una venta a un usuario particular, no se puede aplicar el régimen general del IVA en esta operación y, por tanto, no hay que indicar el IVA de forma separada en la factura, y la empresa lo que hará es incluirlo en el precio final, pues no es necesario que el cliente se lo tenga que deducir.
- La base imponible de esta operación se calculará en base al margen bruto, que lo obtenemos de la siguiente forma: 3.000€ (precio del viaje sin IVA, para el cálculo del margen) - 1.850€ (Gastos en beneficio del cliente + IVA) = 1.250€.
- El IVA, en este caso del 21% por el tipo de operación, será el 21% de la base imponible (1.250€), es decir: 262,5 €.
A continuación, se detalla la operación:
| Concepto | Importe (€) |
|---|---|
| Precio del viaje (sin IVA, para cálculo del margen) | 3.000€ |
| Precio de las adquisiciones para disfrute del viajero (IVA incluido) | 1.850€ |
| Base imponible (margen bruto) | 1.250€ |
| IVA (21% sobre el margen bruto) | 262.5€ |
| PRECIO TOTAL (Margen Bruto + IVA) | 1.512.5€ |