En términos del artículo 39 de la LISR, las compras de mercancías se deducen vía costo de lo vendido, disminuyendo las devoluciones efectuadas sobre las adquisiciones.
Para el costo de lo vendido de la declaración del ejercicio 2019, las devoluciones sobre las compras se restarán de este costo de 2019 (art. 39, inciso a), LISR).
No obstante, según el numeral 31, fracción II del RLISR, las devoluciones correspondientes a las compras de 2019 que se efectúen a partir de marzo 2020 pueden disminuirse del costo de lo vendido en 2020 en lugar del de 2019, siempre y cuando de aplicarse en 2019, ejercicio en que se realizó la compra:
- no se modifique en más de un 10 % el coeficiente de utilidad que se esté utilizando para calcular los pagos provisionales del 2020, año en que se hace la devolución, y
- no se tenga como consecuencia determinar utilidad fiscal en lugar de la pérdida fiscal determinada.
Ejemplo Práctico del Cálculo del Coeficiente de Utilidad
Por ejemplo, si se realiza una devolución en marzo de 2020, correspondiente a compras de 2019, debe observarse el efecto que tendría en el coeficiente de utilidad calculado con los datos de 2019 si se aplica en este ejercicio:
| Concepto | Importe |
|---|---|
| Utilidad fiscal 2019 | $6,004,940.00 |
| Ingresos nominales 2019 | $28,909,517.00 |
| Coeficiente de utilidad 2019 original | 0.2077 |
Si el importe de la devolución es de $564,000.00, y se aplican en 2019, el coeficiente de utilidad se modificaría de la siguiente forma:
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| Concepto | Importe |
|---|---|
| Utilidad fiscal 2019 | $6,004,940 |
| Más: Devoluciones sobre compras | 564,000.00 |
| Utilidad fiscal recalculada | $6,568,940 |
| Ingresos nominales 2019 | $28,909,517 |
| Coeficiente de utilidad 2019 modificado | 0.2272 |
Para aplicar la opción de deducir las devoluciones del costo de lo vendido en 2020 en lugar de 2019, el coeficiente de utilidad original no puede variar en más de un 10 %:
| Concepto | Importe |
|---|---|
| Coeficiente de utilidad 2019 original | 0.2077 |
| Por: Por ciento límite | 10 % |
| Resultado | 0.0208 |
| Más: Coeficiente de utilidad 2019 original | 0.2077 |
| Variación límite que puede tener el coeficiente de utilidad | 0.2285 |
Si se aplica la devolución en 2019, el coeficiente de utilidad modificado no excede del límite de 10 %, por lo que el contribuyente puede disminuir las devoluciones sobre compras en 2020, si así conviene a sus intereses.
De haber excedido del límite no se podría tomar la opción y las devoluciones deberían aplicarse en 2019.
Cambio de la Utilidad
La otra restricción que puede presentarse para aplicar las devoluciones es que no tenga como consecuencia determinar utilidad fiscal en lugar de la pérdida fiscal determinada inicialmente en 2019.
Devolución Automática de Saldos a Favor
Se podrá solicitar la devolución automática cuando se presente la declaración anual, normal o complementaria del ejercicio fiscal en curso y cuando:
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- Se presente la declaración de forma electrónica con contraseña, e.firma o e.firma portable
- Tratándose de saldos a favor igual o menor de 10,000 pesos, con contraseña
- Si el saldo a favor es mayor a 10,000 pesos y hasta 50,000 pesos con contraseña y cuenta CLABE a 18 dígitos precargada.
De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación se tendrá por no presentada la solicitud de devolución cuando:
- El contribuyente se tenga como no localizado
- El domicilio fiscal manifestado por el contribuyente ante el RFC se tenga como no localizado.
Consideraciones Adicionales
En un primer escenario, al momento de realizar una cancelación se debe definir el motivo de la cancelación y el tipo de relación entre las facturas canceladas.
Para esta situación, primero se emite el comprobante correcto y se cancela el que contiene errores.
En este caso se aprecia cómo en una primera operación el IVA fue trasladado y pagado por el comprador.
En este segundo ejemplo se muestra la venta de una mercancía con promoción del 30% de descuento.
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Para efectos prácticos, un ejemplo sería tener un CFDI de ingresos por 14,180,000 de pesos, con un descuento de 2,000,000 de pesos.
En este supuesto, se considera un costo de venta por 8,000,000 de pesos y otras deducciones por 150,000 pesos.
¿Qué pasa si la empresa decide hacer el descuento directo sobre el monto de la factura?
Sin embargo, esto podría traer problemas en la declaración de pago provisional.
Benito Barragán también explicó el procedimiento para la cancelación de comprobantes fiscales.
En primer lugar, señaló que existen ciertos “requisitos” para las cancelaciones.