El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto que se cobra por el consumo final de productos y servicios. Se trata de un impuesto indirecto, en virtud de que los contribuyentes del mismo no lo pagan directamente, sino que lo trasladan o cobran a una tercera persona, hasta llegar al consumidor final. La Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), publicada en 1978, es la que regula el IVA en México.
Fundamentos y Objeto de la Ley del IVA
La Ley del IVA es un ordenamiento jurídico que identifica los elementos esenciales de tal impuesto, así como los lineamientos para su traslado y cuantificación. El Artículo 1º de la LIVA es el que establece la tasa aplicable, los actos o actividades gravadas y los sujetos del mismo. Parte fundamental del objeto del IVA es que se gravan los actos o actividades que se realicen en territorio nacional.
La Ley del IVA grava la realización de actos o actividades, no la obtención de ingresos como el ISR. Al decir la ley a "actos", comprenden también hechos jurídicos, ya que se tienen actos de comercio, actos no mercantiles, actos jurídicos, además de importaciones. Por lo tanto, si una persona física o moral realiza actos o actividades gravados por la ley, ya sea en forma habitual o esporádica, está obligado al pago del impuesto.
Sujetos y Obligaciones
Los sujetos pasivos son las personas físicas y morales que realizan alguna actividad económica o comercial. De conformidad con lo dispuesto por el artículo 1, fracción II, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, están obligadas al pago del impuesto las personas físicas y morales que presten servicios independientes. Es importante señalar que no se debe incurrir en el error de considerar que si una persona no es contribuyente del ISR, tampoco sea contribuyente del IVA, puesto que se trata de dos leyes diferentes.
Estructura de la Ley y Cálculo del Impuesto
La LIVA está dividida en nueve capítulos en los cuales se agrupan 43 artículos, permitiendo identificar la existencia de tasas diferenciales y regímenes especiales. Conforme a la Ley del IVA, este impuesto se causa, en términos generales, a la tasa del 16%, con algunos supuestos de tasas diferenciadas al 0% y 8%, y sobre una base de flujo de efectivo.
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Componentes del Cálculo
| Concepto | Descripción |
|---|---|
| Base del impuesto | Es el monto sobre el cual se aplica el porcentaje establecido para determinar el impuesto. |
| Tasa | Es el porcentaje que se le aplica a la base sobre la cual se calculará el impuesto. |
| IVA repercutido | Importe cobrado al cliente. |
| IVA soportado | Importe pagado a los proveedores. |
Tratándose de prestación de servicios, el artículo 18 establece que se considerará como valor el total de la contraprestación pactada, así como las cantidades que además se carguen o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, derechos, viáticos, gastos de toda clase, reembolsos e intereses.
Consideraciones sobre el Territorio y Retenciones
El artículo 8 del Código Fiscal de la Federación establece que se entenderá por territorio nacional lo que, conforme a la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, integra el territorio nacional. En cuanto a las retenciones, cuando recibas servicios personales independientes, o uses o goces temporalmente bienes prestados por personas físicas, estarás obligado a retener el impuesto que se traslade. Las retenciones que efectúes deberás enterarlas a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél al que correspondan.
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