En la contabilidad mexicana, los activos intangibles juegan un papel fundamental en la valuación financiera de las empresas, especialmente en sectores donde el conocimiento, la innovación y la propiedad intelectual son los principales generadores de valor. Para regular su reconocimiento, medición y presentación en los estados financieros, el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) emitió la Norma de Información Financiera NIF C-8, la cual establece lineamientos específicos para la contabilidad de estos activos. La importancia de conocerlos radica en que las empresas hoy en día es más común que generen y reciban beneficios económicos a partir de activos sin sustancia física pero que son identificables y, por tanto, su manejo contable es esencial y base para un buen manejo fiscal. El objetivo de esta norma es establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los activos intangibles que se adquieren en forma individual o a través de una adquisición de negocios, o que se generan en forma interna en el curso normal de las operaciones de la entidad.
¿Qué es la NIF C-8 y por qué es relevante?
La NIF C-8 para activos intangibles es una normativa que establece los criterios para el reconocimiento, valuación y presentación de activos intangibles en la contabilidad de las empresas en México. Su objetivo principal es asegurar que los activos intangibles sean registrados de manera adecuada y reflejen su valor real en los estados financieros, permitiendo una mejor toma de decisiones financieras y estratégicas. Antes de la emisión de la NIF C-8, el tratamiento contable de estos activos era ambiguo, lo que generaba inconsistencias en los reportes financieros de distintas empresas. El CINIF emitió la NIF C-8 con el propósito de mejorar la transparencia financiera y estandarizar el reconocimiento de los activos intangibles, buscando:
- Homogeneizar la contabilidad de activos intangibles en todas las empresas mexicanas, evitando discrepancias en los métodos de registro y valuación.
- Reflejar el valor real de los activos intangibles en los estados financieros, especialmente en industrias donde estos activos representan una parte significativa del valor empresarial.
- Asegurar la correcta separación entre activos adquiridos y desarrollados internamente, estableciendo reglas específicas para su reconocimiento y medición.
- Facilitar la toma de decisiones financieras, proporcionando información más clara sobre los activos intangibles y su impacto en la rentabilidad y solvencia de la empresa.
Definición y Elementos de los Activos Intangibles
Los activos intangibles son activos no monetarios que se pueden identificar, sin sustancia física y que generan beneficios económicos en el futuro que la propia entidad controla. Si no se satisfacen estos requisitos, el desembolso se reconoce como gasto o pago anticipado y se lleva a resultados conforme se devenga. El valor de una marca, una patente o una licencia de operación son ejemplos representativos, y su relevancia contable radica en su capacidad de generar valor: reducir costos, incrementar ingresos o fortalecer la posición competitiva.
Los activos intangibles tienen elementos en su definición que los distinguen, los cuales son:
- Identificabilidad: La característica de identificación hace referencia a que estos activos pueden ser transmitidos de persona a persona a través de la propiedad legal o contractual. Un activo es identificable cuando es separable, es decir, puede separarse o dividirse por la entidad para venderse, transferirse, licenciarse, rentarse o intercambiarse, tanto individualmente o junto con un contrato relativo a otro activo o pasivo identificable, sin considerar si la entidad tiene dicha intención. Esta condición de separabilidad se cumple cuando el activo puede intercambiarse en el mercado, aun sin transacciones frecuentes; por ejemplo, una patente licenciable o una lista de clientes rentable a terceros, siempre que no esté sujeta a cláusulas de confidencialidad. También se cumple cuando surge de derechos contractuales o legales, independientemente de si son transferibles, como un contrato de arrendamiento en un centro comercial en términos muy favorables en relación con el mercado, o licencias de operación, tales como concesiones, permisos o derechos.
- Control: Al contar con propiedad legal, quienes poseen los derechos obtienen los beneficios, limitado a quien no los tiene. Una entidad controla un activo si tiene el poder para obtener beneficios económicos futuros que fluyan del activo y, además, puede restringir el acceso a otros sobre dichos beneficios. Dicho control se acredita normalmente mediante derechos legales exigibles, por ejemplo, en una patente, el uso y beneficio está restringido por quien registra y posee esa patente.
- Beneficios económicos futuros: Comprenden ingresos por venta de productos o servicios, ahorros en costos y otros rendimientos derivados del uso del activo.
Principales Tipos de Activos Intangibles
Dentro de los activos intangibles que una entidad puede poseer, se encuentran:
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- Nombres comerciales y marcas
- Licencias y franquicias
- Derechos de autor
- Patentes
- Derechos de propiedad industrial o explotación
- Títulos de materiales literarios como libros, periódicos, revistas, etc.
- Softwares y programas de cómputo
- Recetas y fórmulas
- Modelos, diseños y prototipos
- Activos intangibles que estén en desarrollo
A continuación, se definen algunos de los más relevantes para la comprensión de su manejo contable:
- Patente: Es un derecho exclusivo para fabricar, vender o exportar un invento.
- Marca registrada: Es una palabra, frase o símbolo que distingue a una entidad o producto.
- Licencias y permisos: Son derechos de explotación otorgados por el titular de una patente o autoridad competente (por ejemplo, concesiones reguladas por la COFEPRIS en el sector salud).
- Franquicia: Es el derecho para operar en exclusiva un modelo de negocio en un área geográfica determinada.
- Derechos de autor: Es la protección legal sobre creaciones intelectuales y artísticas.
Reconocimiento y Valuación de Activos Intangibles
De forma general, un activo intangible para reconocerse inicialmente como tal debe cumplir con los elementos de su definición y deberá hacerse a su costo de adquisición. Según la NIF C-8, el costo de adquisición de un activo intangible se define como la suma de todos los desembolsos efectuados para obtener el activo y ponerlo en condiciones de uso.
Reconocimiento Inicial
El costo de adquisición puede ser:
- Monto de efectivo y equivalentes de efectivo pagados en su adquisición individual.
- Valor razonable de cada activo cuando la adquisición se hizo a partir de adquirir un negocio sin que exceda a la porción del pago que se le puede atribuir.
- En un activo generado internamente, serán las erogaciones pagadas en su desarrollo.
Para activos adquiridos, el costo se determina con base en el precio de compra más cualquier costo necesario para su implementación o puesta en marcha. Esto incluye el monto pagado al proveedor, impuestos no recuperables y derechos de importación, en caso de aplicar. Los costos directamente atribuibles son aquellos gastos esenciales para el desarrollo o implementación del activo, como costos de diseño, pruebas y desarrollo de software o patentes. Los gastos posteriores a la adquisición solo se capitalizan si generan un beneficio adicional para el activo; de lo contrario, deben reconocerse como gasto del periodo.
Activos Adquiridos a Terceros vs. Desarrollados Internamente
La NIF C-8 para activos intangibles distingue dos categorías principales en cuanto a su origen, lo que afecta su reconocimiento y amortización:
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| CARACTERÍSTICA | ADQUIRIDOS A TERCEROS | DESARROLLADOS INTERNAMENTE |
|---|---|---|
| Reconocimiento inicial | Basado en el precio de compra y costos de implementación. | Solo se incluyen costos directamente atribuibles al desarrollo. |
| Ejemplo común | Compra de software, licencias, marcas o patentes. | Creación de una base de datos propia o desarrollo de tecnología propia. |
| Amortización | Se inicia una vez que el activo está en uso. | Se inicia cuando el activo genera beneficios económicos. |
Reconocimiento Posterior
En su reconocimiento posterior, el activo intangible se debe reconocer a su costo de adquisición menos su amortización acumulada y las pérdidas por deterioro que en su caso apliquen. Para la medición posterior, la entidad elige entre el modelo del costo (costo menos amortización acumulada y pérdidas por deterioro) y el modelo de revaluación (valor razonable en la fecha de revaluación, menos amortización acumulada y deterioro, aplicable solo si existe un mercado activo).
Amortización y Vida Útil
La amortización de estos activos se debe considerar bajo la premisa de que cada activo intangible posee una vida útil estimada o una vida indefinida. Esta se obtiene de dividir el costo del activo entre la vida útil, denominado método de línea recta. Podemos entender esta amortización como una depreciación; con el paso del tiempo, el valor del activo se ve afectado por el uso y generación de los beneficios económicos hacia la entidad, lo que se debe reconocer y disminuir de su valor. La amortización se debe realizar para demostrar la devengación de los beneficios obtenidos por dicho activo, y el monto determinado deberá ser reconocido como un gasto dentro de cada periodo.
Factores que Influyen en la Vida Útil Estimada
Los factores que influyen en la vida útil estimada son los siguientes:
- El uso que la entidad planea darle, por ejemplo, la entidad puede decidir sólo usarlo 5 años.
- El ciclo de vida y estadísticas promedio sobre el activo.
- Obsolescencia técnica o tecnológica.
- Estabilidad del mercado y la industria en la que se usará el activo, por ejemplo, por cambios operativos el activo ya no es adecuado.
- Costos de mantenimiento para que el activo continúe dando beneficios, por ejemplo, los costos de mantenimiento y las veces que hay que hacerlo pueden ser muy altos, por lo que a la entidad no le resulta conveniente hacerlo constantemente.
- Plazo de control sobre el activo, por ejemplo, el derecho de uso sólo está autorizado por 5 años.
- Si su vida útil depende de la vida de otros activos, por ejemplo, la vida útil de la maquinaria A depende de la maquinaria B.
Activos Intangibles con Vida Útil Definida vs. Indefinida
La clasificación de los activos intangibles según su vida útil es un aspecto fundamental en la contabilidad financiera, ya que determina la manera en que se amortizan o se someten a pruebas de deterioro. De acuerdo con la NIF C-8 activos intangibles, estos activos pueden tener vida útil definida o vida útil indefinida, y su tratamiento contable varía en función de esta clasificación:
| CARACTERÍSTICA | VIDA ÚTIL DEFINIDA | VIDA ÚTIL INDEFINIDA |
|---|---|---|
| Concepto | Tienen un período establecido en el que generarán beneficios económicos para la empresa. | No tienen un límite predecible en cuanto al período en el que generarán beneficios económicos. |
| Amortización | Se amortizan de manera sistemática durante su vida útil estimada. Su valor contable disminuye gradualmente hasta alcanzar un valor residual. | No se amortizan. |
| Evaluación | Se amortizan en línea recta de acuerdo con la estimación de su vida útil, determinada con base en la expectativa de generación de beneficios económicos futuros, y son sometidos a pruebas de deterioro cuando son identificados factores de deterioro. | Se someten a pruebas de deterioro anualmente. No se han identificado factores a la fecha que limiten la vida útil de estos activos intangibles. Pueden generar beneficios económicos de manera indefinida, siempre que no existan factores que reduzcan su utilidad. |
| Ejemplos | Patentes con una vigencia específica. Licencias de software con contratos a término. | Marcas comerciales con reconocimiento y permanencia en el mercado. Fondos de comercio adquiridos en procesos de fusión o adquisición. |
Los activos con vida útil indefinida no se amortizan, pero se someten a prueba de deterioro al menos anualmente, conforme a la NIC 36 (IAS 36) y su equivalente local, la NIF C-15.
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Presentación y Revelación
Presentación
En cuanto a la presentación, los activos intangibles se presentan en el estado de situación financiera o balance general, dentro de los activos no circulantes y con su respectiva cuenta complementaria de amortización y pérdida por deterioro, acumuladas, según sea el caso. Los montos de amortización se presentan en la cuenta de gastos generales que se refleja en el estado de resultados.
Revelación
Las notas a los estados financieros, para ampliar la información presentada en el estado de situación financiera, deben revelar lo siguiente por cada tipo de activo intangible:
- Integración del rubro separando los activos con base en su vida útil, definida e indefinida.
- Vida útil de los activos y método de amortización utilizado para su cálculo.
- Costo de adquisición al inicio y final del periodo.
- Monto de la amortización determinada.
Por ejemplo, en las notas se revelaría la integración del rubro, cómo se clasifican los activos intangibles (de vida útil indefinida o definida), cómo se reconocen y el método de amortización utilizado.
Disposición de Activos Intangibles
Las opciones para dar de baja un activo intangible de nuestros estados financieros son tres: vendiéndolo, transfiriéndolo o dejándolo en desuso o abandono. Estas tres disposiciones deben reflejarse en el estado financiero debido a que su efecto es que dejan de generar beneficios a la entidad. En el caso de una venta, esta puede causar una ganancia o una pérdida, la cual se obtiene de restar al valor neto en libros el monto neto que se recibió por el activo, y el resultado se debe reconocer en el estado de resultados como otros ingresos (ganancia) u otros gastos (pérdida).
Implicaciones Fiscales en México
La Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) y su reglamento (RLISR) establecen tasas de deducción para intangibles que pueden diferir de la amortización contable bajo NIF C-8 o NIC 38. Las diferencias temporarias resultantes generan activos o pasivos por impuesto diferido reconocidos conforme a la NIF D-4.
Valuación de Activos de Propiedad Intelectual
Los activos de propiedad intelectual (PI) forman parte de la propiedad intangible de una empresa, abarcando patentes, diseños industriales, marcas, derechos de autor y secretos comerciales. El valor de un activo de PI se deriva fundamentalmente del derecho que tiene el titular de ese activo a excluir a los competidores de su utilización, representando los posibles beneficios económicos futuros para el titular de la propiedad intelectual o el usuario autorizado. Para poder vender, conceder licencias o celebrar cualquier tipo de acuerdo comercial de propiedad intelectual es necesario poder determinar el valor de un activo de PI.
Razones para Valorar los Activos de Propiedad Intelectual
- Si desea utilizar los activos de PI como garantía para obtener financiación, tendrá mayores posibilidades de éxito si sus activos pueden ser valorados al margen de su empresa.
- Antes de invertir en una empresa, los capitalistas de riesgo necesitan conocer el valor de su PI. Una valoración adecuada de los activos de PI puede ayudar a convencer a potenciales inversores.
- Antes de entablar negociaciones sobre la concesión de licencias, un conocimiento exhaustivo de sus activos de PI le permitirá adoptar decisiones más fundamentadas sobre las condiciones del acuerdo de licencia, incluyendo la fijación de tarifas por regalías razonables.
- Conocer el valor de un activo de PI puede influir en su decisión sobre qué estrategia emplear si dicho activo es objeto de una infracción, permitiendo tomar una decisión más fundamentada sobre si seguir la vía judicial, optar por la solución extrajudicial de controversias o incluso contemplar la posibilidad de conceder una licencia sobre el activo a la parte infractora.
Métodos de Valuación de la Propiedad Intelectual
Para la valuación de la PI, se emplean principalmente tres métodos:
- El método del cálculo de los ingresos es el más utilizado. Calcula el valor del activo de PI a partir del importe de los ingresos económicos que se espera que genere, y lo ajusta a su valor actual.
- El método de mercado consiste en comparar el precio real pagado por la transferencia de derechos de un activo de propiedad intelectual similar en circunstancias comparables.
- El método del costo determina el valor de un activo de PI calculando el costo de otro activo de PI similar (o idéntico). Resulta especialmente útil cuando se puede reproducir fácilmente el activo de PI, pero no es posible cuantificar con exactitud los beneficios económicos del activo.
Independientemente del método utilizado, el proceso de valoración supone reunir mucha información sobre el activo de PI en cuestión, así como un conocimiento profundo de la economía, el sector y las actividades comerciales específicas que afectan directamente a su valor.
NIF C-8 vs. NIC 38: Convergencia y Diferencias Relevantes
Como parte del proceso de convergencia entre la normatividad del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board - IASB) y la normatividad del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de los Estados Unidos de Norteamérica (Financial Accounting Standards Board - FASB), estos organismos actualizaron sus normas relacionadas con activos intangibles en 2008. La FAS (Financial Accounting Standard) 142, Crédito mercantil y otros activos intangibles, y la Norma Internacional de Contabilidad (International Accounting Standard - IAS) NIC-38: Activos intangibles, así como la Norma Internacional de Información Financiera (International Financial Reporting Standard - IFRS) NIIF-3: Combinaciones de negocios, contienen nuevas normas relativas a la identificación y valuación de activos intangibles llegando a conclusiones consensuadas sobre este tema. Uno de los temas en los que lograron consenso fue la identificación del mayor número posible de activos intangibles que puedan surgir de una adquisición de negocios.
La norma anterior definía activos intangibles como aquéllos identificables, sin sustancia física, utilizados para la producción o abastecimiento de bienes o prestación de servicios o para propósitos administrativos. El CINIF emitió la NIF C-8: Activos Intangibles para alinear la normativa mexicana al proceso de convergencia entre el IASB y el FASB. Las razones principales fueron complementar el método de adquisición de la NIF B-7 (Adquisiciones de Negocios), reconociendo todos los activos intangibles identificables posibles; regular el reconocimiento inicial y posterior del crédito mercantil y de los intangibles adquiridos en combinaciones de negocios; y aclarar el concepto de identificabilidad, los criterios de vida útil y amortización, y el tratamiento de investigación y desarrollo en proceso.
Conforme a la NIC 38 (IAS 38), adoptada por las empresas listadas en la Bolsa Mexicana de Valores (BMV) que reportan bajo IFRS, un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física, utilizado en la producción o suministro de bienes y servicios, en arrendamiento o para funciones administrativas. El objetivo de la NIC 38 es establecer el tratamiento contable de los activos intangibles no cubiertos por otras normas, incluyendo criterios de reconocimiento, determinación del importe en libros y requerimientos de revelación. Un activo intangible se reconoce si, y solo si, es probable que los beneficios económicos futuros atribuidos fluyan hacia la entidad y el costo del activo puede medirse de forma fiable. Estos criterios aplican tanto al reconocimiento inicial como a los desembolsos posteriores destinados a ampliar, sustituir o mantener el activo.
Ambas normas comparten los criterios de identificabilidad, control y beneficios económicos futuros como condiciones de reconocimiento. Las empresas listadas en la BMV que reportan bajo IFRS aplican directamente la NIC 38 (IAS 38); las demás entidades aplican la NIF C-8. En ambos casos, el deterioro se evalúa conforme a la NIC 36 (IAS 36) o la NIF C-15, según corresponda.