Los pagos provisionales son una de las obligaciones fiscales más importantes para las empresas y personas con actividad empresarial. En términos generales, deben presentar pagos provisionales las personas morales y las personas físicas con actividad empresarial o profesional que generen ingresos acumulables.
El pago provisional se determina solo sobre los ingresos nominales, y además, aplicando el coeficiente de utilidad de año o años anteriores, por lo que el ISR de esta forma causado no se relaciona con los ingresos, costos y gastos devengados en cada mes. El registrar el ISR del pago provisional en resultados de cada mes, no permite cumplir con el postulado básico de asociación de costos y gastos con ingresos, aspecto importante para determinar la utilidad bruta a presentar en el estado de resultados.
Diferencias conceptuales: ¿Gasto o activo?
Existen paradigmas difíciles de romper que no permiten el adecuado registro del ISR, como lo es que se considera que la mecánica de cálculo del Art. 9 de la LISR es para la declaración anual y no se puede aplicar de manera mensual. Otro paradigma difícil de erradicar es que el ISR de pagos provisionales se registre como un gasto directo. Sin embargo, los pagos provisionales no se catalogarían en este rubro, pues en realidad no gastas un ISR provisional, ya que puedes acreditarlo en los pagos subsecuentes y en la declaración anual; de aquí es donde toma la naturaleza de activo, pues en cierta manera tienes el derecho de pedirle al SAT que te haga válido lo que ya pagaste.
Por otro lado, los gastos diferidos, a pesar de estar clasificados como un activo, no son otra cosa que gastos ya pagados pero que aún no han sido utilizados, cuyo objeto es no afectar la información financiera de la empresa en los periodos en los que aún no se han utilizado dichos gastos. Por diferentes circunstancias, la empresa decide comprar o pagar algunos gastos que no utilizará de forma inmediata, sino que los irá utilizando o consumiendo en el transcurso del tiempo y mientras esto sucede, permanecen como un activo.
Clasificación de activos intangibles y gastos diferidos
Se definen los intangibles como el conjunto de bienes no materiales, representados por derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a un aumento en el ingreso o utilidades por medio de su empleo. Según la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en su artículo 32, se pueden distinguir las siguientes categorías:
Lea también: ISR Personas Morales en México: Guía Detallada
- Activos intangibles: Bienes o derechos que permiten reducir costos de operación, mejorar la calidad o aceptación de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por un periodo limitado.
- Gastos diferidos: Activos intangibles que permiten la explotación de bienes del dominio público o la presentación de un servicio público concesionado.
- Cargos diferidos: Beneficio por un período ilimitado que dependerá de la duración de la actividad de la persona moral.
Elementos comunes en la valuación de activos
El análisis de estos recursos corresponde a la necesidad de la contabilidad de revelar la información suficiente en relación con su medición y valuación. Algunos factores que determinan el uso y valor de estos activos incluyen:
- El uso esperado del activo por parte de la empresa.
- Obsolescencia técnica.
- La estabilidad de la industria en que opera o vaya a operar el activo.
- Acciones esperadas de los competidores actuales o potenciales.
- El nivel de costo por mantenimiento requerido para obtener los beneficios económicos futuros.
- El periodo de control sobre el activo, incluyendo límites legales o fechas de caducidad.
Gestión financiera y registros contables
Técnica y financieramente, deberíamos estar determinando al cierre de cada mes el ISR causado con base en la mecánica del Art. 9 de la LISR y registrarlo en gastos, lo cual permite una buena información para proyecciones financieras y fiscales. Cuando no existe una planeación adecuada, la empresa puede encontrarse pagando anticipos elevados que limitan su capacidad de inversión, contratación o crecimiento. Además, realizar proyecciones fiscales durante el año permite anticipar el resultado anual y tomar decisiones con información clara.
En las empresas donde se reporta mensualmente a los jefes, se crea la provisión de ISR causado y de ISR diferido mensualmente. Si al cierre del ejercicio se determina ISR a favor, el registro contable debe reflejar esta realidad económica para que los estados financieros sean un reflejo fiel de la situación financiera de la entidad.
Lea también: ¿Cuándo emitir el Complemento de Pago?
Lea también: Pagos provisionales de ISR para personas físicas: ¿cómo calcularlos?