Una persona moral del régimen general de la Ley del ISR que se dedica a la fabricación y venta de refacciones automotrices otorga mensualmente premios por asistencia y puntualidad a los trabajadores que cumplen los requisitos establecidos en sus políticas internas. Sin embargo, existe la duda si estos premios deben gravarse para efectos del ISR o si deben considerarlos como previsión social y aplicarles el límite de la exención que establece el artículo 93 de la Ley del ISR.
En opinión de expertos, los premios por asistencia y puntualidad sí están gravados para efectos del ISR.
Fundamentos Legales
El artículo 7o., párrafo quinto, de la Ley del ISR señala lo siguiente:
“Para los efectos de esta Ley, se considera previsión social las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningún caso se considerará previsión social a las erogaciones efectuadas a favor de personas que no tengan el carácter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas.”
Por su parte, el artículo 93, fracciones VIII y IX, de la Ley del ISR establece lo siguiente:
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“No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos: Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsión social, de naturaleza análoga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo. La previsión social a que se refiere la fracción anterior es la establecida en el artículo 7o., quinto párrafo de esta Ley.”
Análisis de las Disposiciones
De las disposiciones citadas destaca que las prestaciones de previsión social están definidas en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en el penúltimo párrafo de su artículo 7º.
El artículo 93, fracción VIII de la Ley del ISR establece que no se pagará ISR por aquellos ingresos obtenidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsión social, de naturaleza análoga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.Se considera que el requisito de generalidad a que se refiere el artículo antes citado se cumple cuando determinadas prestaciones de previsión social se concedan a la totalidad de los trabajadores que se coloquen en el supuesto que dio origen a dicho beneficio.
Es importante tener en cuenta que estos premios no son prestaciones de naturaleza análoga a la previsión social.
Implicaciones en el Salario Base de Cotización (SBC)
El pasado 10 de diciembre de 2024, el Diario Oficial de la Federación publicó un importante acuerdo del Consejo Técnico del IMSS que establece criterios para la exclusión de los premios de puntualidad y asistencia del Salario Base de Cotización (SBC). Esto se basa en el artículo 27 de la Ley del Seguro Social (LSS), que establece las bases para el cálculo del SBC.
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El artículo 27 de la Ley del Seguro Social (LSS) indica lo siguiente:
“El salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo.”
El IMSS señala que estos premios no deben otorgarse de «manera regular» ni estar condicionados a un «comportamiento específico».
El bono de puntualidad y asistencia se les otorga a los colaboradores que cumplan con asistencia y puntualidad a su trabajo. Siendo estos una excelente opción para disminuir el pago de contribuciones de Seguridad Social ya que estos no integran el salario base de cotización.
Esta prestación no se menciona en la Ley Federal del Trabajo, pero la podemos encontrar en la Ley del Seguro Social (LSS), en el artículo 27, fracción VII, dicha fracción nos indica lo siguiente:
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¿Qué sucede si excede el diez por ciento?
El excedente del 10% que mencionamos anteriormente de dichos bonos de puntualidad y asistencia se tendrán que integrar en el Salario Base de Cotización. Es decir que él por el excedente se realiza el cálculo y la integración del bono para efectos del pago de cuotas de Seguridad Social.Dichos excedentes se consideran de forma bimestral en el cálculo de variabilidad para el Salario Base de Cotización (SBC), también conocido como “variables del bimestre anterior”.
Si el bono es de $800 pesos, no se integra al salario base de cotización del IMSS.
Para conocer a detalle lo dado a conocer por el IMSS, se le invita a consultar el Infoflash # 3785 Reglas de integración de premios de asistencia y puntualidad al SBC, de acceso exclusivo para nuestros suscriptores.
Ejemplo:
Un trabajador tiene un salario base de cotización de $10,000 pesos mensuales. El tope de exención para el bono de puntualidad y asistencia sería de $1,000 pesos mensuales ($10,000 x 10%).
Bono de asistencia: Se otorga a los empleados que cumplen con una asistencia regular al trabajo, generalmente durante un periodo determinado (semana, quincena, mes).
Bono de puntualidad: Se otorga a los empleados que llegan puntualmente a su trabajo durante un periodo determinado.
Los premios de puntualidad son gravados al 100% y deben de pagar impuesto Sobre la Renta (ISR). Sin embargo, son 100% deducibles para la empresa. Lo único que sucede es que el IMSS toma el excedente y con base en ese excedente se realiza el cálculo y la integración del bono.
Ejemplo de cálculo de un bono de asistencia:
Tenemos un SBC por $350 en un periodo quincenal.
- 15 días
- SBC $350
- Porcentaje del bono 10%
- Bono de asistencia a pagar= 350* .10* 15= $525
Recomendaciones
- Estar contemplados en las políticas generales de la empresa.
- Ser generales.
- No es necesario un plan de previsión social para implementar los bonos de asistencia y puntualidad.
- Registro contable: Deben estar debidamente registrados en la contabilidad del patrón.
Consideraciones Adicionales
De no colmar las exigencias descritas respecto del otorgamiento de los premios de puntualidad y asistencia, se puede considerar una práctica fiscal indebida.
Asimismo, si el IMSS detecta esta situación, puede imponer créditos fiscales por concepto de diferencias, actualizaciones y recargos, capitales constitutivos e incluso multas del 40 al 100 % de las contribuciones omitidas y 20 a 210 veces la Unidad de Medida y Actualización; esto es, de $ 2,171.40 a $ 22,799.70 por presentar avisos afiliatorios con datos falsos (arts. 304; 304-A, fracc. VI y 304-B, fracc. III, LSS).
Pese a que esta prestación no es obligatoria, si es recomendable otorgarla, dado que esto podría motivar a los trabajadores a llegar a tiempo y no faltar, así como de reducir las cargas por el pago de cuotas de Seguridad Social.
Te sugerimos analizar otras prestaciones que se consideran dentro del SBC como lo son los vales de despensa y fondo de ahorro para obtener ahorres en el pago de cuotas.
Los bonos funcionan de maravilla para los empleados. La forma en la que los maneja y comunica la empresa con sus colaboradores puede además lograr una mejoría notable en su lealtad hacia la empresa. Los bonos son un ganar-ganar, sobre todo si la empresa no los ve como un gasto, sino como una inversión.
Cualquier empresa quiere al mejor talento, pero no cualquier empresa decide gastar más para reclutar, retener e incentivar a seguir mejorando. Por eso este tipo de prestaciones por encima de la ley como el bono de puntualidad, otorgan beneficios no sólo en las cuentas bancarias de los empleados, sino en su mentalidad.
Recuerda que las empresas crecen con el activo más valioso que tienen: el capital humano.