El Marco Conceptual de la Contabilidad Gubernamental (MCCG) constituye la base fundamental del Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG) para los entes públicos. Es de suma relevancia conocerlo ya que es la base de todo el sistema de Contabilidad Gubernamental, al establecer parámetros, determinar objetivos y definir procesos para el sector público de la contabilidad gubernamental.
El marco conceptual es la teoría que fundamenta todos los procesos contables de los organismos públicos. Por ello, conocerlo abre enormes oportunidades para la comprensión de los temas de Contabilidad por sectores. Si se comprende el presente tema adecuadamente, se garantiza un entendimiento más amplio del resto de los temas a analizar. Así mismo, el estudiante podrá asimilar con mayor facilidad cómo funciona la administración de los recursos públicos, lo cual incluso puede ser su futuro campo laboral.
Definición y Objetivos del Marco Conceptual
El Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC) define el MCCG como “la base del Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG) para los entes públicos”. Por lo anterior, se establece como un referente que fundamenta, define y delimita los objetivos del SCG. Así mismo, el Marco Conceptual permite establecer criterios para crear normas, evaluar, contabilizar y presentar información sobre la contabilidad y presupuestos de los entes públicos.
Se desea que, bajo este Marco, la información presentada tenga mayor claridad, confiabilidad y comparabilidad para que los usuarios de la información puedan satisfacer sus necesidades. El objetivo principal de la Contabilidad Gubernamental es armonizar los resultados y procesos que se llevan a cabo en las instituciones y dependencias públicas.
En otras palabras, es asegurar que todos los registros e información financiera que se emita, sea presentada bajo las mismas normas y criterios, de modo que al evaluarlos y/o analizarlos estos puedan ser fácilmente comparables para determinar la eficiencia de la administración y para facilitar los procesos de transparencia y rendición de cuentas.
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Estructura del Marco Conceptual
El Marco Conceptual se divide en siete apartados fundamentales que señala el CONAC:
- Características del Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental
- Sistema de Contabilidad Gubernamental
- Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental
- Necesidades de información financiera de los usuarios
- Cualidades de la información financiera a producir
- Estados Presupuestarios, Financieros y Económicos a producir y sus objetivos
- Definición de la estructura básica y principales elementos de los estados financieros a elaborar
Características del Marco Conceptual
Uno de los propósitos fundamentales del MCCG es determinar atribuciones a la autoridad para desarrollar las normas en materia de contabilidad gubernamental. Además, también debe establecer una referencia para el método de registro de operaciones y transacciones a las cuales se debe determinar valor y cuantificarse. El Marco debe definir los conceptos básicos empleados en la contabilidad gubernamental de modo que sirvan como bases para identificarlos.
Finalmente, su último objetivo es armonizar “la generación y presentación de la información financiera,” en el sector de la contabilidad gubernamental. Cabe señalar que la armonización contable es imprescindible para poder hacer ejercicio de la rendición de cuentas, evaluar la gestión pública, tomar decisiones bien sustentadas y hacer posible los procesos de fiscalización.
En el mismo apartado de las características se identifica que el MCCG tiene dos ámbitos de aplicación fundamentales: el legal y el institucional.
Ámbito Legal
Se dice que el marco conceptual tiene un ámbito de aplicación legal ya que es obligatorio para todos los entes públicos los cuales están rodeados por un entorno jurídico, lo cual les otorga facultades, pero también límites dentro de sus funciones y de este modo se cumple el principio de legalidad.
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Además, dentro de la contabilidad gubernamental debe asegurarse que tanto la valoración y los registros, como la información financiera generada se ha construido observando las disposiciones legales aplicables. En síntesis, se dice que una característica del marco conceptual es que cumpla con las necesidades en el ámbito legal para presentar información de los resultados de operación de los entes públicos de manera razonable.
Ámbito Institucional
Del mismo modo, se dice que el marco conceptual cumple con el ámbito institucional ya que busca garantizar la rendición de cuentas y la transparencia entre el gran número de instituciones públicas que interactúan entre sí para satisfacer las necesidades por las cuáles fueron creadas. La institucionalidad del MCCG contempla todo el proceso desde quien emite la norma, hasta el ente responsable de los registros, y quien presenta la información resultante, hasta llegar finalmente a la figura de revisión de la razonabilidad de dicha información.
Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG)
El Sistema de Contabilidad Gubernamental está compuesto por registros, procedimientos, normas y criterios que fueron establecidos sobre las base de la contabilidad general, cuyo objetivo es “captar, valuar, registrar, clasificar, extinguir, informar e interpretar, las transacciones, transformaciones y eventos que, derivados de la actividad económica, modifican la situación económica, financiera y patrimonial del ente público”.
Dentro de las características más importantes del SCG se destacan, mantener uniformidad en los registros e integrar la actividad de todas las instituciones de manera automática, registrar las operaciones obedeciendo al principio de devengo contable, construir un solo registro por cada evento, permitir establecer una relación entre los clasificadores presupuestarios, la lista de cuentas y el catálogo de bienes para facilitar los registros, mantener un control de inventario de bienes muebles e inmuebles, generar Estados financieros en tiempo real para apoyar la toma de decisiones y la transparencia, respaldar los registros contables y presupuestarios efectuados con documentos originales para comprobar y justificarlos, y finalmente, identificar cada etapa del presupuesto por medio de registros en las cuentas contables.
Las etapas de las que se hace mención en el punto anterior para el gasto son: aprobado, modificado, comprometido, devengado, ejercido y pagado, mientras que los momentos contables para los ingresos son: modificado, devengado y recaudado.
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Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental
Los postulados básicos son diez y otorgan una estructura lógica y analística para que los registros contables sean correctamente construidos, y por ende la información financiera derivada de ellos también lo sea.
Necesidades de Información Financiera de los Usuarios
Toda la técnica contable, tanto registros como la información financiera que desembocan es construida para satisfacer diversas necesidades que varían dependiendo de quien sea la persona que está haciendo uso de la información. Por lo anterior, para cada tipo de usuario la utilidad de la información será distinta.
Dentro de la gran lista de usuarios de la información financiera en la Contabilidad Gubernamentales pueden identificar al H. Congreso de la Unión y las legislaturas de las Entidades Federativas de los Estados, quienes necesitan analizar y aprobar presupuesto público y la cuenta pública, así mismo, la Auditoría Superior de la Federación (ASF), junto con sus entidades estatales de fiscalización, y órganos internos de control deben revisar y efectuar procesos de fiscalización de la información financiera presentada.
Por su parte, los mismos entes públicos deben mantener un sistema de control de sus operaciones por lo que deben evaluar y dar seguimiento a sus procesos, además tienen la necesidad de construir reportes y estados financieros para rendir cuentas. Por su parte, existen ciertos entes que proveen financiamiento al sector público y, por lo tanto, deben determinar y establecer una calificación crediticia de los mismos. Finalmente, pero no menos importante, se encuentra el Público en General los cuales tienen el derecho de exigir información sobre el manejo y situación de los recursos públicos, haciendo uso de su derecho de transparencia y rendición de cuentas.
Cualidades de la Información Financiera a Producir
Las cualidades son características que debe presentar la información financiera que los entes públicos presenten para considerar que es información que aporta valor y coadyuva a la toma oportunidad de decisiones.
Estados Presupuestarios, Financieros y Económicos a Producir y sus Objetivos
Dentro de esta sección se pueden diferenciar con mayor claridad la diferencia entre los registros de presupuesto información contable, la cual muestra la situación económica real del ente, la información presupuestaria, la cual es estimada previamente tanto para ingresos como para egresos, la información programática, para analizar los recursos destinados a un programa específico y finalmente la Información complementaria que generar las cuentas nacionales y ayuda a satisfacer los “requerimientos provenientes de organismos internacionales de los que México forma parte”.
Dentro de cada tipo de información del sistema contable, existen determinados estados financieros que se pueden presentar.
Definición de la Estructura Básica y Principales Elementos de los Estados Financieros a Elaborar
La información contable de los entes públicos deberá cumplir con los requisitos legales que se establezcan para tal fin. Además, indica que se debe obedecer la estructura que la normatividad del CONAC lo cual facilitará la satisfacción de las necesidades de los usuarios. Aclara, así mismo, que los estados financieros o rubros empleados en ellos podrán ser diferentes a los utilizados en el sector público pero que se procurará que se mantenga cierto grado de comparabilidad.
En este sentido el CONAC señala dos principales características como estructura básica de los estados financieros:
- Los estados contables deben incluir activo, pasivo y patrimonio (o hacienda pública).
- La clasificación de los derechos y obligaciones atenderá a su periodicidad, (de corto a largo plazo). Además, los activos o pasivos cuyo valor dependa de alguna condición y por lo tanto exista incertidumbre en su valuación deberán notificarse con una nota a los estados financieros.
En los estados presupuestarios se deberá mostrar los ingresos derivados de la asignación de recursos por medio de la Ley de Ingresos, y se debe especificar la cantidad estimada, modificada, devengada y recaudada. También se debe señalar los ingresos que deriven de financiamiento, y los egresos como resultado de aplicar el Presupuesto de Egresos detallando nuevamente lo aprobado, modificado, comprometido, devengado, ejercido y pagado.
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