El Contexto de la Globalización y la Necesidad de Normalización Contable
Al finalizar el siglo XX los mercados nacionales se fueron transformando en mercados cada vez más globales. La globalización ha favorecido una creciente integración económica internacional, que ha supuesto la ampliación e interconexión de los mercados reales y financieros. Los cambios más importantes pueden resumirse en el uso intensivo de la tecnología, la desregulación de los mercados y la flexibilización de los modos de producción, abordados desde dos posiciones extremas: el escepticismo y el radicalismo. Esta última corriente destaca como principales características el desarrollo del mercado global, el incremento del volumen de las transacciones económicas y la culminación de la era del Estado-Nación, cuyas implicaciones económicas muestran los efectos de la globalización.
Otro rasgo relevante es que con la globalización aumenta la necesidad de contar con un lenguaje contable común, que facilite la gestión de los negocios a nivel internacional. Por lo tanto, las operaciones empresariales se tornan más complejas, demandando en consecuencia mayor uniformidad en la información. Por lo que los estados financieros homogéneos permitirían mayor transparencia y comparabilidad de la información financiera, mejorando la confianza de los inversionistas, con la consiguiente reducción de los costos de capital y promoviendo nuevas oportunidades de inversión.
Los casos del fraude contable de Parmalat, a través de un entramado empresarial internacional complejo, para operaciones fraudulentas y de desvío de fondos por más de una década; y los de Enron . Arthur Andersen, con engaño y ocultación de información relevante para el público y la Administración, pusieron en relieve el rol fundamental que tienen la contabilidad y la ética contable como marcadores para alertar la eminente ocurrencia de crisis de gran envergadura en el actual mundo globalizado. Específicamente en el campo contable, se evidenciaron prácticas de ocultamiento de deudas y engaños a los accionistas en relación con la situación real de liquidez de la corporación. Fue así como Enron se benefició de la desregulación, creando una compleja estructura financiera que propició el supuesto crecimiento de la empresa, que al no reflejar su verdadera situación financiera, mostró las irregularidades de las prácticas contables “contabilidad creativa”.
De esta manera, en la medida en que los procesos sociales y económicos se han venido transformando a nivel global, también la contabilidad ha venido haciendo lo propio para poder adecuarse a las nuevas necesidades y a circunstancias del entorno global. Por lo tanto, la globalización demanda el intercambio de información financiera internacional entre distintos mercados e interesados, que sea útil para la toma de decisiones económicas.
¿Qué es la Normalización de la Situación Financiera?
Ajustes y Normalización de los Estados Financieros
En la literatura de análisis de estados financieros y valoración, los conceptos de ajustes y normalización se utilizan para describir un proceso estructurado mediante el cual el analista transforma la información contable publicada en una base más adecuada para la toma de decisiones económicas (CFA Institute, 2020; Penman, 2013; Palepu, Healy & Peek, 2020).
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Desde una perspectiva académica y profesional, los ajustes a los estados financieros son modificaciones analíticas, cuantitativas y/o de presentación que se aplican sobre los estados emitidos con el fin de:
- corregir o mitigar distorsiones derivadas de políticas contables específicas, estimaciones agresivas o cambios normativos;
- reclasificar partidas para que reflejen la esencia económica del negocio (por ejemplo, separar actividades operativas y de financiación);
- incorporar información relevante que no está reconocida en el estado de situación financiera, pero que surge de notas, contratos o análisis complementarios (por ejemplo, ciertos pasivos contingentes o compromisos fuera de balance).
Estos ajustes no modifican los libros contables de la entidad ni sustituyen a la información preparada conforme a NIIF. Constituyen una capa analítica que se apoya en dicha información para mejorar su utilidad en el análisis de riesgo, rendimiento y valor.
La normalización de los estados financieros es un subconjunto específico del proceso de ajustes, orientado a construir una visión representativa y sostenible del desempeño y la posición financiera de la empresa (financial statement normalization).
Normalización de Créditos
La normalización de créditos, tanto de personas como empresas, debe reconocerse como un proceso integral y estratégico que busca recuperar la cartera vencida mediante la reestructuración de deudas y la implementación de nuevos planes de pago para cada caso en particular. Es muy importante, con apoyo de la segmentación antes mencionada, realizar gestiones preventivas, de manera de evitar la morosidad en el inicio, captando señales de complicaciones para cumplir con las obligaciones en una etapa temprana. De esta manera, el recordatorio y comunicación constante con el cliente de manera amable y empática favorece la confianza y una solución prematura.
Por contrapartida, la “simple cobranza”, es un proceso más directo y menos flexible que se enfoca en recuperar los fondos adeudados lo más rápido posible. Este método puede ser efectivo a corto plazo, pero no necesariamente considera la situación financiera del deudor ni busca mantener una relación a largo plazo que evite que los clientes salgan del balance aumentando los castigos y provisiones. El cobro inmediato como la prioridad de recuperar el dinero adeudado sin considerar la capacidad de pago del deudor, la falta de empatía o la poca “personalización” llevan en general a ofrecer planes de pago, soluciones o alternativas inviables, lo que dificulta el cumplimiento futuro de los compromisos, el no colocar foco en el cliente, en la fidelización y, solo en la transacción con el cliente, implica necesariamente una relación de corto plazo. En consecuencia, mientras que la normalización de créditos busca una solución a largo plazo que beneficie tanto al acreedor como al cliente, la simple cobranza se centra en la recuperación rápida de los fondos.
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La Importancia de una Información Financiera Fiable y Comparable
A fin de que la información contable cumpla su cometido, ha de reunir los requisitos que se enumeraron en el capítulo anterior, es decir, ha de ser: objetiva, creíble, oportuna, clara, asequible y completa. La confluencia de estas características permitirá que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados, objetivo perseguido por la contabilidad. Para ello, el empresario debe atender las normas contables contenidas en la legislación mercantil.
El mayor dinamismo que caracteriza a los mercados globalizados exige ahora disponer de mayor y mejor información; de hecho, se podría afirmar que la eficiencia del mercado de capital mundial depende de la disponibilidad y oportunidad de información transparente, comparable y relevante (Agreda Palacios, 2013). De acuerdo con esta autora, el atributo de comparabilidad permite a los distintos usuarios de la información financiera (entre ellos inversionistas, analistas, trabajadores, proveedores, clientes, instituciones de crédito, organizaciones gubernamentales y no gubernamentales), respaldar el proceso de toma de decisiones. Para ello es indispensable que dicha información pueda ser comparable con la de sus competidores, tanto en el ámbito nacional como en el internacional. Otros aspectos que se ven favorecidos son la presentación de estados financieros consolidados de empresas que tienen a sus filiales en diversos países, así como el tratamiento de conflictos y hechos controversiales surgidos entre empresas consolidas, afiliadas y relacionadas.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) como Estándar de Normalización Global
Las Normas NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) son estándares globales de contabilidad que buscan unificar los criterios para presentar estados financieros de empresas y el lenguaje de contabilidad entre todos los países que participen en el mercado global. Antes de las NIIF, las empresas registraban su información financiera según las reglas de cada país. Así, cuando querían hacer negocios internacionales, debían contratar un servicio de unificación de la información, lo cual podía ser un proceso complejo y costoso.
Es así que el International Accounting Standards Board (IASB) creó las NIIF, para que las empresas tuvieran un estándar global que facilitara los negocios. El “Internacional Accounting Standard Board” (IASB) es el organismo internacional más representativo de la normalización contable. Junto con las Normas Internacionales de Contabilidad, las NIIF emergieron como un conjunto de estándares de contabilidad aceptados globalmente y de alta calidad, cuya finalidad es elaborar reportes financieros útiles para la toma de decisiones en los mercados globales. Uno de los cambios más relevantes a raíz del proceso de internacionalización de las normas contables, es el paso desde un interés centrado en la forma hacia el predominio de la esencia de las transacciones.
El hecho de que España se adhiriese, el 1 de enero de 1986, a la entonces Comunidad Económica Europea, supuso un cambio radical y un gran avance en esta materia, más en cuestiones de fondo que de forma, puesto que obligó a armonizar nuestra legislación mercantil a la europea, para adaptarse a lo dispuesto en las directivas comunitarias sobre derecho de sociedades. Posteriormente, con la globalización, las empresas empiezan a reclamar la existencia de información financiera de entidades extranjeras susceptible de comparación con la publicada por las empresas nacionales, a fin de invertir y acceder a los mercados de capitales internacionales. Como consecuencia, el 19 de septiembre de 2002 se publica en el Diario Oficial de las Comunidades Europeas el Reglamento 1606/2002 de la UE, relativo a la aplicación de normas internacionales de contabilidad, que obliga a la utilización de las mismas para la confección de las cuentas consolidadas de las empresas que cotizan en Bolsa a partir del 1 de enero de 2005. España, a través del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), participó desde un primer momento en el proceso de armonización contable derivado de la estrategia iniciada por la Unión Europea. Las referencias contables contenidas en todas estas normas se desarrollan posteriormente en el Plan General de Contabilidad (en adelante PGC). Posteriormente, mediante el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, se aprueba el PGC, que constituye el desarrollo reglamentario en materia contable, iniciándose con él una nueva etapa en el proceso normalizador contable.
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Los Estados Financieros: Estructura y Componentes Clave
De los cuatro estados financieros cruciales que se utilizan para comprender el desempeño de una empresa, posiblemente el más importante sea el estado de posición financiera. Un estado de situación financiera ofrece una visión de las circunstancias financieras de una empresa durante un periodo de tiempo específico. El estado de situación enumera los activos, pasivos y patrimonio de una empresa.
Activos
Bajo la columna de activos de un estado de cuentas está todo lo que posee la empresa, ya sea efectivo en el banco, inventario, propiedades o equipo propio. Los activos cuya conversión en efectivo tarda más tiempo en materializarse se consideran no corrientes.
Pasivos
Los pasivos registran lo que debe la empresa, como salarios, impuestos y cualquier deuda.
Patrimonio Neto
Por último, en el patrimonio neto, una empresa debe registrar la cantidad de dinero que aportan los propietarios y accionistas de la empresa en su creación y puesta en marcha. En términos más simples, el patrimonio neto es igual a activos menos pasivos. Es la proporción del negocio que es de propiedad absoluta.
La razón principal por la que el estado de situación financiera también se denomina balance general es simple: todos los cálculos tienen que cuadrar. Para calcular el valor de los activos de una empresa, hay que asegurarse de que sean iguales a los pasivos y al patrimonio neto una vez emitidos. Ya sea para revisión interna por parte de personal de alto nivel de la empresa, accionistas o empleadores, estos estados arrojan luz, en última instancia, sobre el éxito o el fracaso de una empresa. Recuerde que es una instantánea temporal: un estado de situación financiera refleja el desempeño de una empresa durante un periodo de tiempo determinado, como un mes, un trimestre o un año. Esto significa que, si bien es un buen indicador del desempeño pasado y actual, no es necesariamente una buena base para pronosticar el desempeño futuro.
Para las revisiones externas, la declaración aporta transparencia sobre el uso que hace una empresa de los recursos, el origen de su financiación y otros indicadores como relación deuda-capital, liquidez y rentabilidad. Las empresas que tienen múltiples divisiones utilizarán un estado de situación financiera consolidado para registrar los activos, pasivos y patrimonio de las subsidiarias y la empresa matriz que las controla. Por lo general, los estados consolidados como este se reservan para las empresas que cotizan en bolsa.
Los grupos de cuentas que conforman la estructura contable, análogos en sus características, son:
| Grupo de Cuentas | Descripción |
|---|---|
| Grupo 1. Financiación básica | Reúne elementos representativos de la financiación propia y de la ajena a largo plazo. |
| Grupo 2. Inmovilizado | Comprende bienes y derechos que presentan un carácter permanente dentro de la empresa. |
| Grupo 3. Existencias | Agrupa materias primas, productos terminados, géneros que la empresa venderá tal y como adquirió, etc. |
| Grupo 4. Deudores y acreedores por operaciones de tráfico | Incluye derechos de cobro y obligaciones de pago originados por la actividad que habitualmente realiza la empresa. |
| Grupo 5. Cuentas financieras | Compuesto por elementos de carácter temporal no incluidos en otros grupos y de naturaleza financiera. |
| Grupo 6. Compras y gastos | Adquisiciones de bienes y servicios que necesariamente la empresa efectúa para la realización de su proceso productivo, puesto que los incorpora al mismo. |
| Grupo 7. Ventas e ingresos | Bienes y servicios que la empresa presta a otras, constituyendo esta actividad en ingresos. |
Principios Contables Fundamentales para la Imagen Fiel
Para alcanzar el objetivo de la imagen fiel, el contable va a aplicar unas normas de obligado cumplimiento, que son los principios contables. Hay que citar la enorme influencia que ha tenido la AECA en la inclusión de estos principios en el Plan. De hecho, el Documento número 1, «Principios y Normas de Contabilidad en España», que elaboró esta Comisión, ha tenido un notable peso en la redacción de la primera parte del Plan.
Los principios contables fundamentales incluyen:
- Principio de prudencia: Únicamente se contabilizarán los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio. Es preferible tomar precauciones y subestimar el beneficio, contabilizando sólo los beneficios ciertos y las pérdidas ciertas y potenciales.
- Principio de empresa en funcionamiento: Salvo prueba en contrario, se presume, al aplicar los principios contables, que la empresa continúa su actividad. Por lo tanto, al determinar el valor del patrimonio empresarial no se considerará su valor liquidatorio.
- Principio del registro: Los hechos económicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los mismos originen.
- Principio del precio de adquisición: Los bienes y derechos se valorarán por su precio de adquisición si son adquiridos a terceros o por su coste de producción si los elabora la empresa con sus propios medios.
- Principio del devengo: Es decir, se contabilizarán los ingresos y gastos cuando se entreguen o reciban los bienes y servicios correspondientes. Otra cuestión distinta es que se hayan cobrado o pagado.
- Principio de no compensación: No podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo del balance, ni tampoco las de gastos e ingresos de la cuenta de pérdidas y ganancias. Han de valorarse separadamente las distintas partidas del activo y del pasivo.
- Principio de uniformidad: Una vez adoptado un criterio en la aplicación de los principios contables, éste ha de mantenerse en el tiempo y en el espacio, salvo que se alteren los supuestos originarios, en cuyo caso deberán advertirse en la memoria las circunstancias que han producido tal modificación y su incidencia en las cuentas anuales.
- Principio de importancia relativa: Se admite la no aplicación de alguno de los principios citados, siempre y cuando su repercusión cuantitativa en las cuentas anuales sea escasamente significativa, no alterando la imagen fiel.
Nota importante es el lugar prioritario que ocupa, con respecto a los restantes principios, el de prudencia. Es más, en caso de conflicto entre estos principios, se aplicará el que más eficazmente conduzca a la obtención de la imagen fiel, prevaleciendo sobre cualquier otro el de prudencia. Si la aplicación de alguno de estos principios no llevase a la obtención de la imagen fiel, implicaría la no utilización de aquellos principios que dificultasen el logro del objetivo perseguido. En la memoria, se incluirán cumplidas explicaciones acerca de los principios, hayan sido aplicados o no en el ejercicio, así como su incidencia en el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa.
Proceso de Adopción y Actualización de Normativas Contables
La adopción de normas contables internacionalmente aceptadas es un proceso complejo. En este proceso se hace una homologación o conversión de los anteriores estados financieros a los nuevos. Es recomendable buscar la asesoría de expertos que orienten a la empresa en la aplicación de las NIIF. Este proceso puede ser delicado, ya que, de no planear correctamente, es posible que se adopten políticas erradas y se reflejen estados financieros imprecisos, lo cual puede resultar en un riesgo importante frente a declaraciones de impuestos, por ejemplo.
Durante esos años, el gobierno, en cabeza del Ministerio de Hacienda y la Superintendencia de Sociedades, creó las normativas necesarias para reglamentar la vigencia, estructura y obligatoriedad del uso de las NIIF en el país. En Colombia, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública es quien emite la doctrina sobre la aplicación de las NIIF en las empresas. Finalmente, las empresas deben mantenerse actualizadas de los cambios que se puedan presentar en las NIIF y también actualizar las políticas contables según esas modificaciones.
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